关键词：民营企业；内部审计；合理设置
中图分类号：F27文献标识码：A
文章编号：1674-114514-0103-03
我国企业内部审计从开放搞活初期的20世纪80年代中期开始建立,它产生于计划经济时代,通常是作为政府审计的补充和延伸。到20世纪90年代,处于行业和企业自发建立起来的内部审计机构仍不多,绝大部分企业内部审计机构是在有关政府部门的干预下建立起来的,形成“行政规范式”的审计机构,带有很大的强制性,而非企业基于加强管理的内在需要建立起来的,特别是民营企业的内部审计设置更不规范。2003年国家审计署在《关于内部审计工作的规定》中对内部审计的定义也是从政府管理的角度出发的,在特定的历史时期,内部审计确实在这方面发挥了重大作用。但是,内部审计需要随着时代的发展而更新丰富自己,民营企业的内部审计也不离外。随着经济全球化的发展,我国民营企业环境将受到世界组织的影响,我们的内部审计也需要作出革命性的选择,积极创新转型。
一、民营企业内部审计存在的问题
据媒体报道,中国的民营企业平均寿命是3.6年,发展到一定的阶段大部分都会出现大危机或倒闭现象,而导致这种现象的直接原因是民营企业内部问题,因此,发展内部审计显得尤为重要。近年来,随着所有权与经营权的分离,以及股份制的广泛运用,使得内部审计得到更多的运用和发展。但由于经验不足,理论不充分,故存在一些问题：
内部审计相关制度不完善,理论研究不够透彻
至今,我国已经颁布二十多个关于内部审计的具体准则,这些法规、规章是起到一定的作用,但是与内部审计的发展要求还具有局限性。由于我国经济的发展水平相对滞后于西方发达国家,我国内部审计理论也主要是在借鉴西方的基础上建立起来的。我们是有中国特色的社会主义国家,建立的是有中国特色的社会主义经济,这些借鉴来的理论还没有依据我国的具体情况形成我们自己的理论。在指导实践的过程中,难免会出现照搬西方内部审计实务方法的现象,而这些方法并不是完全适应我国企业的内部审计。
民营企业管理层缺乏内部审计意识,对内部审计重视不够
在发展内部审计的过程中,管理层有的根本就没有设置内部审计机构的意识；有的为了节约成本开支,有的抱着“用人不疑,疑人不用”的想法,除非有重大嫌疑或已经出了问题,否则不开展内部审计工作；而有的虽然设立了内部审计机构,但与其他部门处于平行地位；有的虽然是一个独立的个体,也有自己的职权范围,但只有一个审计人员,且设备落后,形同虚设,把内部审计看做是无足轻重的“装饰品”,使内部审计处于“无位而无为”的状态。这些都弱化了内部审计的独立性和权威性。有的民营企业在深化改革、精简机构和人员时,一些民营企业领导认为内部审计工作是可有可无的,将内部审计机构撤消或将内部审计人员精简并入其他部门,造成内部审计机构和人员不稳定,使内部审计工作质量难以保证,不能充分发挥作用。
内部审计在民营企业的地位不明确,机构设置不合理
由于我国内部审计法制不健全,理论不够完善,还有不少民营企业的决策者和经营管理者对民营企业内部审计工作的必要性认识不足,我国内部审计机构设置混乱,独立性差。一些民营企业内部审计机构并非由民营企业的最高决策层董事会领导,甚至由民营企业总裁或总经理领导的也不多,大部分由监事会或副总经理领导。由于监事会任命不规范,出任监事的大多是公司的内部人员,他们的行政关系也是董事长或总经理的下属,处于被领导、被指导的地位,没有经营管理权,致使监事会领导下的内部审计不能直接服务于经济决策,难以实现其主要任务和目标；由于副总经理或总经济师的地位及经营责任的限制,使其领导下的内部审计难以对本级公司的财务和经营领导的经济责任进行独立的监督和评价；由经理领导下的内部审计机构,独立性更受到质疑。内部审计的独立性是内部审计具有客观性、权威性及公正性的必要条件,过分强调内部审计接受两个利益格局不分的阶层领导,或称“双向领导”,同时为利益格局不一致的经济主体服务,把内部审计推向两难的境地,多数最终导致内部审计偏向与其利益相关的一方,失去或削减其应有的独立性和客观性。
与管理层的关系协调不好
由于管理层未充分认识到与内部审计目标的一致性,在认定标准上难以完全一致,内部审计报告中的消极倾向令管理层不安,并且管理层对内部审计的流程缺乏认同感,导致内部审计人员与管理层存在深层的冲突,使内部审计无法顺利进行,充分发挥作用。
从心理学角度来看,极少有人希望自己处于失败心理的位置上,更没有人喜欢在自我评价之前来对自己“说三道四”的控制系统的存在,而审计报告就会带来这类心态,特别是在审计师没有意识到人们对审计报告可能作出的反应的情况下。只有处理好和各方的关系,独立而权威,温和而不失原则,工作才能正常运转。
内部审计人员缺乏专业胜任能力
一般认为,一名合格的审计人员必须熟悉会计、审计业务,掌握经济法律法规知识,了解和掌握企业整体运作情况,熟悉业务和风险的控制,了解和掌握新技术的作用,具备与各部门不同层次人员交流和沟通的技巧,要有观察问题的敏锐性和解决复杂问题的能力,要是一专多能的复合型人才。
由于我国现代民营企业制度的发展不够充分,民营企业领导对内部审计的认识不足,内部审计机构设置混乱,内部审计人员素质参差不齐。当前相当一部分工作者从财会部门或其他部门改行而来,并且民营企业内部审计人员在实际操作时,技术手段落后,在为数不少的民营企业,内部审计还是以账项为基础的“查错防弊”,在原始凭证、账簿、报表及其有关资料中去寻找漏洞,内部审计人员知识面窄,缺乏过硬的审计能力和技巧,现代化审计技术手段掌握不够,不适应现代内部审计的要求。
二、完善民营企业内部审计的措施
完善内部审计法制制度
完善内部审计法制制度,创造良好的法制环境,使内部审计发展过程中遇到的问题有章可循、有法可依。使内部审计工作走向正规化、权威化,使内部审计的作用得到重视。
提高内部审计的地位和权威
审计专家索耶说过,没有必要的职权,所有为提高改善所做的宝贵的努力都是空想。为了保证内部审计的独立性、权威性,让内部审计有其位、有其权,应该合理设置内部审计机构。现在存在的模式主要有：
1．由董事长领导；
2．由监事会领导；
3．由总经理领导；
4．由主管财务的副总经理领导。
根据国际审计协会对美国大公司的调查,1959年由副总裁级管理人员领导的内部审计机构占30%,到1979年上升到70%,而在美国公用企业,此比例1989年已达91%,像加拿大的北方电讯、美国百事可乐、波音、杜邦、CBS等巨型公司甚至设立了副总裁级别的内部审计机构。我国虽然没有对内部审计的设置机构进行强制要求,但强调了建立独立的内部审计机构,而且单位可以根据需要设立审计委员会,并配备总会计师。照此规定,各单位可以根据本单位的实际情况选择适当的形式,但独立性和权威性无疑应是内部审计机构设置的重要原则,完善的企业组织与独立的内部审计将是民营企业内部审计生存和成长的沃土。重整与管理层的关系
处理好与管理层的关系需要做到：
1．保持独立客观、不含偏见的审计程序。
2．让管理层参与审计目标的制定。
3．内部审计应着眼于经常性、预防性检查,进行实情控制,强调任何纠正行动应是根据某一环境中的事实提出,而不应根据来自某位监督人员的压力。
在开展内部审计工作中,内部审计师与管理层的关系居于主导地位,这就要求内部审计须在工作中体现一定的灵活性。卡耐基说过的一句话对内部审计师很有帮助：“批评是无益的,因为它把一个人置于劣势,并且往往为了证明自己是对的而奋起反抗。”把对方看做是合作伙伴而形成共同工作共享成果的和谐关系非常重要,它可以使内部审计工作事半功倍,顺利进行。
在实际运用中设立合适的模式
内部审计运用模式主要有三种：
1．自营,即由公司员工负责完成所有的内部审计工作。
2．外包,即所有的内部审计工作都是由外部服务供应商来完成。
3．共营,即内部审计由公司员工组织管理,聘请外部的咨询人员提供专家资源进行共同审计。
现在有许多人提倡内部审计外部化,如果是完全的外包,审计就变成了一种程序性的工作,不会像内部审计一样全心全意地为企业考虑,也泯灭了内部审计的特性,走了内部审计的味道。对三种模式的适合性我们可以做一下比较：
从上图三种内部审计模式的比较可以看出各自的特点。澳大利亚是内部审计制度比较完善的国家,司欣波先生在澳大利亚考察了昆士兰棉花公司,此公司一共有1.5个内部审计人员,即一个内部审计经理外加一个外部专家。昆士兰棉花公司选择共营的原因：
1．共营比外包更灵活更负责；
2．过去的经验表明外包模式无法和公司业务很好地融合在一起；
3．成本低于完全外包的模式；
4．人力资源方面的问题少于自营模式。
当然具体选择哪一种模式不是绝对的,还主要取决于各个公司的具体情况。我们可以尝试采用共营审计,内部审计和注册会计师协作可以更加合理地控制费用,也是政府法律提倡的。注册会计师具有一套科学系统的审计程序和方法,拥有较先进的审计技术,而内部审计人员熟悉企业内部情况,在处理有关内部控制方面的问题更有经验,甚至不少人还是某些方面的技术专家,双方真诚合作,可以取长补短,既提高效率又节省成本。
提高内部审计人员素质,改进审计技术手段
常规的财务收支审计手段已经成为非常基础而原始的一部分,内部审计人员需要掌握大量的管理会计技能,内控技能,使用计算机信息及沟通和协调的技能,需要具备丰富的管理经验,运用审计领域最前沿最新的技术手段。所以也要求内部审计人员积极提高自身业务素质、职业道德素质,才能顺应时代的要求,站好自己的岗位。
国外的内部审计涉及的领域很广泛,内容非常深入,涵盖经营决策、人力资源管理、经济管理、生产工艺和流程、研究和开发、风险管理、内部控制系统、资源有效利用、信息系统的设计与安全运行、产品价格、薪酬、企业发展战略、道德、环境、绩效、合规性、后勤服务系统的效率等诸多方面,其核心是组织内部管理服务和帮助组织增加价值,有的还对企业文化、保密程度、激励机制、凝聚力、诚信等因素对企业可持续发展的影响进行评估。我们民营企业的内部审计也需要朝这方面努力。
目前中国的内部审计出现了良好的快速发展的态势,在由财务收支审计、经济效益审计向预防型、增值型审计转变,内部审计面临的发展机遇前所未有,面临的挑战前所未有。
总之,我国内部审计事业处于一个重要的转折期,也处于一个重要的发展期。民营企业应该认真处理好内部审计中存在的问题,优化对策,抓住机遇,迎接挑战,向更高层次发展。
参考文献
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