财务报告新会计准则发展趋势局限性
一、新会计准则下财务报告的变化
2006年2月15日财政部颁布了新的会计准则体系,新准则对财务报告规定做出了不少调整,突出强调了财务报告的地位和作用。其主要变化体现在以下几个方面:
1.企业财务报告制度化建设取得了突破
企业财务报告制度经过不断的建设与发展目前已经达到了较高的水平,报告制度的规范化建设不断取得突破。财务报告样式和格式的进一步规范对财务会计制度的发展具有积极的意义,报告所要承载的内容也进一步规范化。企业的财务报告制度日益成为企业生产经营管理中的常态行为,报告日益经常化、公开化和规范化。
2.信息披露完整性得到加强
分部报告披露内容的扩展。新会计准则中《分部报告》主要从三个方面进行了改进。首先,企业披露分部信息,应当区分业务分部和地区分部。其次,企业应当区分主要报告形式和次要报告形式披露分部信息。第三,企业披露的分部信息,应当与合并财务报表或企业财务报表中的总额信息相衔接。
充分披露关联方关系及其交易。新准则考虑到某些企业关联关系的复杂性,企业至少应披露母公司、最终控制方,对于母公司和子公司均不对外提供财务报表的,还应当披露母公司之上与其最相近的对外提供财务报表的母公司名称。除此之外,新会计准则中还扩展了关联方的外延,扩大了合并会计报表披露的范围。
合并财务报表发生变化。新准则合并财务报表的合并范围应以控制为基础予以确定。在合并财务报表编制时,确定纳入合并的范围也应看其实质而不仅仅是以股份比例为标准。确定合并范围最重要的标准就是控制权标准。
3.财务报告的计量模式发生变化
我国财政部发布新的企业会计准则,公允价值的引入成了一大亮点。旧准则中财务报告的计量模式是历史成本,不能完全适应新经济时代要求。新准则结合中国经济发展现状,在继续采用历史成本计量的同时,在金融工具、投资性房地产等会计准则中采用了公允价值计量,拓展了财务报告的计量模式。
4.调整了财务报表体系和报表具体列示项目
新企业会计准则中财务报表体系新增所有者权益变动表作为主表,取消利润表的附表利润分配表,并调整报表具体列示项目。资产负债表总体结构没有实质变化,但报表项目分类名称更为科学。利润表虽仍然采用多步式,但列报的信息有变化。现金流量表变化不大,报表具体格式和项目与原来基本相同,只是了在信息披露方面作了扩展,增加附注披露的内容和上年比较信息的列报或披露要求。所有者权益变动表作为主表列报,能够反映企业全部收益,将不通过利润表直接计入权益的项目系统地加以披露,投资者可以全面了解企业业绩,从而对企业做出更恰当的评价。
二、我国现行财务报告模式的局限性
1.无法满足信息的相关性可靠性时效性需求
相关性、可靠性、及时性是会计信息质量要求,我国现行财务报告体系做出了诸多调整,但仍不能完全满足信息使用者的要求。
无法满足不同信息使用者的要求。现行财务报告是一种通用财务报告,它供给使用者的是相同的报告,即财务报告是一个标准化的模式。这样做虽然确保了财务信息的可比性的原则,却丧失了灵活性,难以满足不同信息使用者的需要。
无法满足信息的时效性需求。现行财务报告披露的周期、时限过长。这样长时间后报出的信息价值必将大打折扣,同时较长的报告周期为企业进行各种幕后交易创造了时间条件。
无法满足信息的可靠性需求。在期末,企业要根据配比原则进行大量的调整和转账处理,由于这种转账和配比处理带有主观性,并且从企业的管理层到财会人员都希望会计报表能够反映企业良好的经营业绩,会计人员带着这种心态来编制会计报表,就使得会计报表带有粉饰的色彩。
2.缺乏预测性财务信息的披露
现行财务报告偏重于反映企业历史经营活动的财务信息,而对未来经济活动的披露不足,缺乏前瞻性财务信息对经营业务风险性和不确定性的反映。这使得现行财务报告无法反映企业未来的经营成果及财务状况。
3.缺乏人力资源企业文化社会责任等非财务信息的披露
缺乏人力资源、企业文化等非财务信息的披露。在知识经济时代,人力资本的所有者在企业中扮演着越来越重要的角色,越来越大地影响着企业的竞争力和发展前景。而企业文化作为企业的一种重要资源,理应在财务报告体系中加以披露,成为财务报告体系的重要组成部分。
缺乏社会责任信息的披露。我国财务报告对企业的社会责任方面几乎没有涉及,这就造成个别企业只重经济效益,不重社会效益,难以和整个社会相互融合。另外,相关法律尚不健全或没得到有效执行,使企业披露的社会责任信息很少,不能反映企业作为社会的企业对社会的真正贡献。
4.财务报告内容的规定政出多门
从我国目前情况来看,财务报告内容的规定有两个制定机构:证监会和财政部。两者对基本财务报表方面的规定似乎有默契,前者只指出应披露资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表,后者则进一步对报表的内容与格式做出规定。不过,在表外信息方面,两者的内容规定缺乏必要的协调。在此情况之下,若对双方的内容规定及早做出协调,来日就有可能发生不必要的纠纷。
三、我国财务报告未来发展趋势
财务报告的目标是要满足会计信息使用者的需求,会计环境的变化引发了新的会计信息需求,我国财务报告也将呈现出新的发展趋势。针对现行财务报告体系的缺陷与不足,下面就其改进举措与发展趋势作简要分析。
1.未来财务报告方式
采用交互式财务报告取代标准化财务报告。随着数据库技术、超文本和多媒体技术、人工智能技术等高新技术的发展,财务报告的形式可以采用如计算机语言执行方式的交互式报告。这一报告系统包括一个通用财务报告基础之上的可定制财务报告系统,它可以按用户需求设定的会计软件可编制出个性化报告。
建立实时财务报告系统。现代信息技术高速发展,在计算机随机寄存功能的支持下,使得财务信息的日常揭示成为可能,进行实时报告。因此,未来财务报告应是在网络上传输的、表格式信息与音像化信息相结合的更为简明易懂的一种实时报告。
2.未来财务报告内容
加强预测性财务信息的披露。增加预测性财务报告,使财务报告由解释事后信息为主向解释事后信息与前瞻性信息并重转变,反映企业下一年度或未来期间的主要经营成果和财务状况变动的报表。
披露人力资源等非财务信息。在人力资产在企业总资产中的比重大大提高,而有形资产的比重则相应下降的发展趋势下,传统会计必然要转向对无形资产和人力资产的确认、记录、计量和报告,以增强会计信息的有用性,企业的无形资产和人力资产将成为财务报告的重心。应该把人力资源这项企业十分重要的资产纳入财务报告体系,对企业人力资源情况的报告一般可包括人力资源投资报告、人力资源流通报告、人力资源效益报告。
扩大公允价值计量模式的应用范围。由于公允价值在实际应用中存在一些问题,我国在新会计准则只是谨慎并适度引入公允价值计量模式。随着我国市场经济的发展和公司治理的不断完善,公允价值的优势会越来越明显,其应用范围会逐步扩大,这是财务报告发展的必然的趋势。
3.未来财务报表新形式
编制社会责任报告。社会责任财务报告是披露企业履行社会责任信息的最主要方式,我国应设计符合我国特色的社会责任会计报告体系,规范社会责任报告揭示的内容和形式。增值表是目前世界上比较完善的社会责任报告方式,应抓紧研究增值表编制方法,出台相关准则,尽早将增值表纳入我国财务报告体系之中。
推行全面收益表。我国制定的新企业会计准则增加了所有者权益变动表,但这张报表并未涉及一些已确认未实现的利得或损失,只报告一些直接计入权益的利得和损失项目,以及会计政策变更和差错的影响金额等。因此,我国利润表的改进,就要推行全面收益表。
综上所述,现行的财务报告模式取得了很多突破,但依然存在着它的局限性。随着社会经济的发展,信息使用者将越来越不能满足于它所提供的财务信息,现行财务报告模式必须通过不断改进才能满足信息使用者的需要。
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