关键词:企业;税务筹划;风险控制
1 企业税务筹划的基本描述
不违法性。不违法性是指从法的角度考虑,表示税务筹划不能违反法律规定。不违反法律规定是税务筹划的前提,也是税务筹划最本质的特征。违反法律逃避税收负担属于偷逃税,要承担相应的法律责任,应被坚决加以反对和制止。
筹划性,或称超前性。筹划性是指税务筹划是在企业应税行为发生之前进行谋划、设计和安排的,它可以事先测算企业税务筹划的效果,因而具有一定的超前性。纳税人可以根据相关的税收政策在进行筹资、投资、利润分配等财务决策之前考虑税收因素,从而理性选择有利于实现企业财务管理目标的行动方案。
目的性。目的性是指企业开展税务筹划工作是为了获取最大的税收收益,进而实现企业价值最大化的财务管理目标。具体表现为两个方面:一是选择低税负方案,降低企业的绝对税收成本;二是滞延纳税时间,充分利用资金的时间价值相对减轻企业的税收负担。
税务筹划属于财务管理的范畴,其实质是一种理财活动。企业应运用科学的税务筹划方法组织生产经营和管理,努力降低企业的税收负担,从综合角度提高企业的经济效益。
2 企业税务筹划的风险
税务筹划是一门科学,也是一项复杂的决策过程。近年来,税务筹划活动受到我国企业的广泛重视,但税务筹划过程中的风险却往往被企业忽视,从而导致收效甚微甚至失败。税务筹划的预先筹划性与项目执行过程存在不确定性因素之间的矛盾是税务筹划产生风险的主要原因。这种不确定性既可能是主观估计的误差,也可能是客观情况发生了变化。具体可追溯到以下几个方面:
纳税人业务水平不高。在税务筹划过程中,纳税人主要根据其对税收政策、税务筹划条件等的认识和判断来制定和实施税务筹划方案。因此,纳税人的业务水平越高,对财务、税务、会计、法律等相关政策越熟悉,税务筹划成功的可能性越大。目前,我国纳税人对相关政策以及业务本身的了解与掌握程度不高,难以达到纳税筹划预期的效果。
税务筹划方案实施环境的不确定性。税务筹划方案是在特定环境下制定并实施。税务筹划环境至少应当包括内部环境和外部环境。内部环境是指纳税人自身的条件。纳税人为了获取税收利益,必须使企业的经营环境符合税收法律的特殊规定,这在一定程度上影响了企业经营的灵活性,从而增加企业经营机会成本。外部环境主要是指税收法律。税收政策并不是一成不变的,需要根据经济发展的需要做出调整,这在一定程度上增加了企业税务筹划风险。
纳税人与税务机关对税务筹划方案合法性的认定存在差异。税务筹划的首要原则就是坚持合法性。但税务筹划方案是否合法,在很大程度上取决于税务机关对税务筹划方案的认定。当纳税人与税务机关对税务筹划方案认定不同时,即使纳税人具有充分合理的理由,税务机关也可以利用“税法解释权归税务机关”而加以否定。其次,税收执法人员的专业判断也是导致征纳双方认定偏差的一个重要因素。
3 企业税务筹划的风险控制对策
培养正确的纳税意识。税务筹划的规则决定了依法筹划是税务筹划工作的基础,严格遵守相关税收法规是进行筹划工作的前提,一项违法的税务筹划,无论其成果如何显著,注定是要失败的。这就要求企业自身应做到依法诚信纳税,办理税务登记,建立健全内部会计核算系统,完整、真实和及时地对经济活动进行反映,准确计算税金、按时申报、足额缴纳税款,树立风险意识。
正确理解税收法律法规,掌握税收法律法规变化。各项税收法律法规是进行税务筹划的最基本的依据,纳税人必须准确理解和把握税收政策的内涵,系统学习相关的政策法规。同时由于我国与税务筹划相关的政策法规层次繁多,涉及面广,并常常随着经济情况的变化和税制改革的需要而不断的修正,因此,要求纳税人要关注税收政策的变化,及时搜集和整理法律法规变动情况,掌握最新信息,准确把握立法的宗旨和意图,以使筹划方案不违法,避免由于信息不灵或对税法理解不正确而给企业带来的税务筹划上的风险。
加强与税务部门的联系与沟通,营造良好税企关系。企业的筹划方案只有得到主管税务机关的认可,才能避免无效筹划,也可大大降低筹划的风险。企业和筹划人员应保持与税务部门的密切联系和沟通,一是可以及时获悉最新和最准确的税收政策信息,以保证企业税务筹划的正确性;二是可以得到税务部门的指导和认同,由于税务筹划很多时候是在法律的边界运作,企业很难准确把握合法和违法的界限,特别是对于一些政策规定比较模糊,或以前没有碰到过的事情的处理和认定,需要得到税务部门的指导和认可。纳税人要正确理解与税务部门的“联系和沟通”,这里的联系和沟通是与税务机关的讨论、协调,以及对税收法律法规的学习和理解,而不是拉关系,搞歪门邪道。
借助专家,提高税务筹划的成功率。税务筹划是一项高层次的理财活动和系统工程,要求筹划人员不仅要精通税法和会计,还要通晓金融、贸易、投资、等专业知识,专业性很强,需要专门的筹划人员来操作。企业由于专业和经验的限制,不一定能独立完成。因此,对于那些自身不能胜任的项目,应该聘请税务筹划专家来进行,以提高税务筹划的规范性和合理性,完成税务筹划方案的制定和实施,从而进一步减少税务筹划的风险。
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