公允价值；制约因素
中图分类号：F230
文献标识码：A
文章编号：1009-828310-0046-01
2006年2月15日,国家部颁布了新会计准则,并自2007年1月1日起在中率先执行。其中最大的亮点无疑是在性房地产和重组等项目中引入了公允价值计量,使得在国内更多的企业有了选择公允价值模式的机会,会计上对公允价值的应用将有更大的用途。更广阔的前景。随着新会计准则的深人人心,公允价值的问题再次摆在我们面前。对公允价值的看法褒贬不一,支持者和反对者各执一词。
1公允价值在我国运用的特征
1.1充分体现了与国际会计准则的趋同
首先,在我国新会计准则体系中,主要在金融工具、投资性房地产、非同一控制下的企业合并、债务重组和非货币性交易、生物资产等17项具体准则中运用了公允价值。范围涉及一般工商业及农业、金融业等特殊行业,这与国际会计准则中公允价值的涉猎范围基本一致。其次,将公允价值定义为在公平的交易中,熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或债务清偿的金额,与国际会计准则趋同。
1.2趋同而不等同,保持中国特色
我国《企业会计准则第3号——投资性房地产》第16条规定与《国际会计准则第40号——投资性房地产》第57条规定具有明显的不同。而新的资产减值准则规定资产减值损失一经确认,在以后期间不得转回。是根据我国的现实国情,不得已而为之的重大变革。这一点与国际会计准则是具有实质性差异的,在坚持与国际会计准则趋同方向的前提下。充分考虑了我国目前的经济发展、企业体制以及法律、文化等会计环境,不是简单地追求相同,而是保持了中国特色。
1.3谨慎运用,确保会计信息的可靠和相关
我国新会计基本准则明确规定：“企业在对会计要素进行计量时,一般应采用历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值计量的,应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量”。这里一方面强调我国仍坚持以历史成本计量为基础的前提下,引入其他计量属性,公允价值的地位并非主导；另一方面采用公允价值进行计量,条件要求较为苛刻。这是因为在我国,作为活跃市场的市场价格等交易信息系统还不够完善。难以为由公允价值计量的会计信息的鉴证提供可资依赖的、必不可少的证据；此外,公司治理、企业高管人员道德观和会计人员的素质等也是我国不宜以公允价值作为主导计量属性的重要原因之一。
2公允价值应用的外部因素制约
2.1环境
公允价值的运用需要完善的市场环境。但从目前的实际情况看。我国尚处于从计戈0经济向市场经济的转型期,计划经济体制仍然影响着社会经济的发展,市场经济体制的建立和发展还不够成熟和完善。我国的要素市场、产权市场和资本市场等新兴市场是在向市场经济转轨过程中由试点开始而逐步发展起来的,由于早期制度设计的局限以及改革措施的不配套,一些在市场发展初期并不突出的问题,随着市场的发展壮大。正逐步演变成阻碍市场进一步发展的突出问题。其主要表现在：统一的市场结构还没有形成,资源在市场上的自由流动仍存在较大的限制。不同市场上所反映出来的市场信息不一致；部分市场仍然处于垄断状态,竞争不充分,其资源价格不能反映市场的公允性；此外,政府对市场的干预还较为普遍,致使资源的价格往往偏离了市场的轨迹。
2.2法制环境
首先,我国制度不健全,严重的影响了公允价值计量的运用。一方面,我国过去制定的一些涉及会计内容的法律制度已经过时。还没有进行修订。另一方面,我国的新会计准则实施不久,相关配套的操作规范正在制定之中,对会计信息披露与报告尚未有统一的规定,会计信息、甚至是虚假的现象较为普遍。其次,在我国,有法不依。执法不严的现象仍然存在,违规者的预期违规收益一旦大于违规,市场违规就会不断蔓延。
2.3监管环境 我国虽然在会计法中已经做出了必须建立健全单位内部会计监督、国家监督和社会监督三位一体的会计监督体系的明确规定。但实际工作中还存在不少的问题。首先,从企业外部监管来看,财政管理等诸多监督机关为完成各自的职能任务各有取舍,相互间的配合及监督合力未能形成。其次,社会监督体系不够完善,法律规定的接受审查验证的范围还很有限,会计师事务所、审计师事务所的社会服务功能远远没有真正地体现出来。再次,我国企业内部审计人员在虚假会计信息治理和监管上的作用发挥有限,审核公允价值计量是否准确也比较困难。
3公允价值应用的内部因素制约
3.1股东会流于形式 在股东中,大股东是国有股东,由于没有恰当的所有者主体作为股东,使股东会形同虚设,难以发挥监控作用,难以对经营者进行约束。董事会难以决策,即政府在上市公司中依然扮演着重要角色,董事会的主要成员由上级主管部门委派,其决议须经上级主管部门审批。因此董事会实际上履行着行政机关的职能；监事会形同虚设。监事会的成员结构和知识结构不合理,监事监督意识淡薄,脏督制度不健全,监督功能软弱。经营者激励与约束不相容,即对经营者既缺乏有效的激励,也缺乏有效的控制,使经营者难以自我约束；“内部人控制”问题严重。我国的上市公司国有股一股独大、所有者缺位导致上市公司内部人控制程度相当高。
3.2会计人员素质问题 我国会计人员学历、素质普遍不高,由于多年来一直采用会计制度来规范会计实务,致使会计人员习惯照搬会计制度中的条款来处理会计业务,而对于存在大量职业判断的会计确认、计量过程却很生疏。但新准则全面引入公允价值计量模式,特别是会计处理的技术方法不断提升,对会计人员职业判断能力提出了更高的要求。而会计职业判断的运用和以往又具有明显区别,更多地体现在对资产价值的估价上。与成本、现行成本、现行市价等计量属性相比较,在计量结果上,公允价值计量结果会更多地体现会计师的专业水准和职业判断能力,特别是现行市价要求会计人员能够及时搜集和应用交易商品的市价。不管是有意还是无意滥用计量方法,都会造成信息失真,影响,侵害投资者的利益,致使会计准则难以有效执行。
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