关键词:会计监督 国家监督 社会监督 内部监督
中图分类号:F230 文献标识码:A
文章编号:1004-491405-153-02
随着我国经济体制改革的不断深入,现代企业制度的逐步完善,建立健全会计监督机制,更好地发挥会计监督的职能,在市场经济条件下尤为重要。
一、会计监督的地位和作用
1.会计监督是我国经济监督体系的重要组成部分,是会计的核心职能,这是由会计本质和所处的特殊地位决定的,且随着市场经济和现代企业制度的发展变得日益重要,并成为会计的灵魂。会计监督可以分为单位内部监督、国家监督和社会监督。《规范》第四章在明确会计机构、会计人员履行《会计法》赋予的监督职权的基础上,提出会计机构、会计人员应当对单位内部的其他经济活动进行监督和控制,以更好地为单位内部管理服务;同时,对国家监督、社会监督问题也提出了相应要求。有效发挥会计监督职能,不仅可以维护财经纪律和社会经济秩序,对健全会计基础工作、建立规范的会计工作秩序,也起到重要作用。
2.会计监督的主要作用有:有利于维护国家财经法规。财经法规是一切经济单位从事经济活动必须遵循的基本准绳和依据。会计监督正是依据国家财经法规,对各单位经济活动的真实性、合法性、可行性等进行检查,从而促进各单位严格遵守国家财经法规。会计工作是财政经济工作的基础,一切财务收支都要通过会计这个“关口”。因此,有效地发挥会计监督职能,对于防范和制止违犯财经法规的行为,保护国家和集体财产的安全完整具有非常重要的意义。有利于强化单位内部的经营管理。会计监督是经济管理的一种手段,其最终目的是促进各单位改善经营管理,提高经济效益。通过对单位经济活动的真实性、合法性、合理性等方面的监督,保证各单位的经济活动在遵守国家财经法纪的同时,符合本单位的计划、定期、预算和经营管理要求,以便提高经济效益,或避免不必要的经济损失。
二、会计监督存在问题的分析
目前,会计监督不力究其原因主要表现在以下几个方面:
1.法律约束机制不全,导致企业会计监督不力。随着经济体制改革的不断深人,企业的经营机制、经营方式也在不断更新。在整个经济工作过程中出现了许多以前没有的新情况、新问题,而与之配套的机制还未能建立和健全。针对所出现的经济活动,缺乏相应的监督机制和办法,使得会计不能有效的行使其监督职能。再者,在会计监督过程中有些概念很模糊,比如说会计监督、审计监督概念模糊,执法机构职责、权限有待明确。因此随着我国经济多元化的发展,如果有针对性的会计制度和核算体系还不健全,也就难以适应复杂多样的经济活动。
2.社会监督没有达到预期效果。社会监督是以注册会计师接受委托依法对被审计单位进行的审计。在经济利益的驱使下,在不规范的执业环境和不正当的业务竞争中,一些注册会计师背弃独立客观公正的基本原则,什么字都敢签,什么钱都敢拿,在执行业务过程中扮演了不光彩的角色,这无异于为企业内部经营者的造假开了“绿灯”。
3.内部会计监督机制不完善。有些单位虽建立了较健全的内部会计监督制度,但不去落实和考核,使得会计监督在经济活动的事前、事中、事后控制中不严密,经常流于形式,导致了徇私舞弊现象经常发生。有些单位在局部利益或个人利益的驱动下,单位负责人竟然指使财务部门利用各种违反财务规章制度的手段来处理会计事项,这就严重影响了会计监督的有效性。如果会计人员坚持原则制止企业经营者违法违规行为,可能会遭到领导的刁难.甚至打击报复,导致内部监督弱化和缺失。另外,企业内部审计机构受企业负责人控制,发挥的监督作用也极其有限。
4.会计人员综合素质不高,职业道德观念有待加强。在现代企业中,会计人员既是参与者,又是监督者,因此会计人员、会计工作的自我监督、自我约束就变是尤为重要。但目前会计人员整体素质不高,知识结构、学历结构和业务水平偏低,有的没有经过专业培训,甚至无证上岗,不能完全适应经济发展的要求。再者,会计人员的监督意识不强,法制观念淡薄,缺乏职业风险意识,职业判断能力弱,对辨别经济活动的真伪,缺乏敏感性和分析能力.自我管制能力差,惟命是从,在权大于法的思想支配下,有意造假,使得会计信息失真在所难免。
三、加强会计监督的措施
1.建立科学的会计监督体系。在实际的会计工作中,会计监督职能越来越受到重视,且《会计法》明文规定了会计监督的职能。因此应建立科学的会计监督体系,充分发挥体系中各种监督形式的作用,理顺相互间的关系。单位内部会计监督、国家监督、社会监督共同构成完整的会计监督体系,三者缺一不可。这里的国家监督,主要是指财政、审计、税务等机关依照法律和国家有关规定对各单位进行的监督,它是维护社会经济秩序的重要手段和形式;社会监督,主要是指社会中介机构如会计师事务所中的注册会计师接受委托对单位的经济活动进行依法审计,并据实作出客观评价的一种监督形式。国家监督和社会监督都是从单位外部进行的,相对于单位内部会计监督而言,它是一种外部监督。由于国家监督是依法对各单位进行强制性的行政监督,社会监督是以其特有的中介性和公正性所进行的监督,上述两种监督形式及其结果得到法律认可,具有很强的权威性、公正性,因此国家监督和社会监督的有效开展,可以有效地保证各单位的经济活动依法有序地进行,并可弥补单位内部会计监督存在的种种不足,或者说国家监督和社会监督是对单位内部会计监督的一种再监督。国家监督和社会监督的加强,可以推动单位内部会计监督的充分开展;单位内部会计监督的有效进行,为国家监督和社会监督的进行提供了重要基础。在社会主义市场经济条件下加强国家监督和社会监督的必要性,就在于它不仅是维护社会主义市场经济秩序的重要基础,同时也是促进单位内部会计监督有效进行的重要保证。要发挥会计监督在维护社会主义市场经济秩序中的作用,必须在强化单位内部会计监督的同时,加强国家监督机关和社会监督机构对各单位经济活动的监督,这是我国社会主义市场经济的发展要求所决定的。
2.创造较好的会计监督环境。改善会计监督的监督环境,发挥会计监督的职能作用,必须做好以下几方面的工作:完善会计法规、制度,保证会计监督有据可依。财经会计法规既是约束企事业单位经济的准绳,也是会计人员据以进行会计监督的依准。因此,企业会计准则应细化规范各会计处理程序和方法,减少会计操作的灵活性和主观性。完善违反财经法规处罚办法,加重对制造虚假会计信息责任人的惩罚力度。对会计电算化和会计网络化条件下的会计工作,应尽快制定相应的准则予以规范。强化财政、审计、税务、工商等监督部门的治理职能和会计监督的执法主体地位,发挥各经济执法部门的积极作用,把这些部门的执法联合起来,实现综合执法,加强执法力度。会计工作的普遍性,会计信息的社会性,会计作用的国际性,都要求政府加强会计的监督,使会计信息披露,有个规范统一标准,保证其真实性,增强会计信息的有效性。从社会角度加强会计监督的措施。首先,会计师事务所应注重提高自身的执业质量。会计师事务所要实行全方位的质量控制,用制度来保证执业质量。建立民主治理制度和内部分配制度等,既保证有章可循,又充分调动注册会计师的积极主动性。要结合工作实际认真制定全面质量控制的政策与程序,及时研究、解决工作中出现的新情况、新问题。并采取相应措施,保证各项条款的全面落实。其次,强化会计师事务所审计独立性。由于合伙制的事务所对外承担无限责任,将合伙人个人利益与事务所的业绩紧密地联系起来了。对会计师事务所进行整合,发展大型会计师事务所,以提高其抵御外部环境压力的能力,增强其独立性。同时,注重注册会计师职业道德建设,加强对注册会计师的监管。对注册会计师职业道德的监管是提高注册会计师职业道德水平的强制性因素,完善注册会计师继续教育制度,杜绝继续教育走形式、学习不深入的现象,以增强注册会计师职业道德意识,提高行业监管水平。建立健全注册会计师监管制度,采用注册会计师职业道德水平追踪制度,建立注册会计师职业道德信用档案,以保持注册会计师提高职业道德水平的外在驱动力。加大执法力度,完善内部监督机制和监督手段。会计监督是《会计法》和《规范》赋予会计人员的重要责任,必须严格认真地履行。建立一套完整的奖惩制度,严格执行会计从业资格治理,同时更要明确会计责任主体,加强单位负责人在会计监督中的责任,进一步细化单位领导人违反财经纪律的处罚办法,为会计人员履行职责提供权力保障、法律保障、措施保障。对会计监督不力的会计人员,应予以严厉处罚,情节严重的或由于会计监督不力造成经济损失较大的,应依法追究责任;同时要给有能力并且在会计岗位上敢于抵制违法行为,从而促进企业发展,提高企业整体效益的会计人员,在行政上给予支持,精神上给予鼓励,经济上给予激励,促进会计人员积极有效地进行会计监督。
参考文献:
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