关键词:会计信息 失真 对策
中图分类号:F234 文献标识码:A
文章编号:1004-491404-150-02
所谓会计信息失真,是指会计信息没有真实地反映客观的经济活动,从而给会计信息的使用者提供了虚假的情况,给决策者们制定相关的决策带来了不利影响的一种现象。
会计信息必须真实地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量情况,这是对会计的基本要求。会计信息失真的范围应该比会计作弊更广泛,只要是与企业的实际情况不相符合的会计信息,就可以说是一种会计信息失真,它包括合法会计信息失真和非法会计会计失真。
一、会计信息失真的危害性
会计信息提供者的虚假会计信息将严重误导各类决策者,从而导致各个市场行为主体乃至国家相关决策机构制定出错误决策,难以发挥会计信息在市场经济中优化配置资源的作用,严重影响社会经济资源的合理配置,破坏市场运行机制,影响经济的发展。
1.传递错误信息,误导经济行为。例如一项投资技术决策,要建立在过去经济业务数据的分析基础之上,若提供的会计资料虚增了投资额和成本,使利润减少,甚至亏损,必然会放弃这一项目,失去市场机会。反之,则会使一份实际不可行的论证分析报告在虚假会计信息的掩盖下通过立项。在日常经济生活中,所谓盲目建设、新建项目效益不佳等,与此不无关系。
2.损害各方利益,导致企业亏损。会计信息失真仅仅是一种表现,其实质关系到经济利益的分配。从一项虚假的购销经济业务分析,若入账价值大于实际价值,其中只能包含有不正当的购销行为,使有关人员获得好处。再者,从会计处理的程序和过程来看,会计信息的失真也受着经济利益的支配。如折旧的计提,费用的摊销、存货的计价等会计方法的改变都是按照某种利益需要而进行的。
3.扰乱经济秩序,诱发经济犯罪。会计信息失真的一些问题,如假造会计票据,乱摊成本,搞“两本账”隐瞒收入,偷逃国家税收,转移国家资金搞“小金库”等。这些行为使企业秩序混乱。失真的会计信息是经济犯罪的护身符和温床,如公司集资的有关法规在注册资本金、财务状况、经营业绩等方面均有具体规定,但有的通过歪曲会计信息,使得集资披上合法外衣,造成不法分子从中大量捞取外快,挪用集资款。
4.会计信息失真削弱了国家财经法纪的权威性。会计信息失真实际上使在执行国家财经法纪上打折扣,或者说是在实际操作中降低了执行财经法纪的力度,一定程度上是对国家财经法纪的践踏。
二、引起会计信息失真的原因
1.会计信息本身含有估计的因素。在会计核算中,企业总是力求准确性,每个数据的计算都在严密的数学规则下进行,但有些经济业务本身具有不可确定性,某些支持数据的数字来源往往是经济学中的一些概念的货币化,经历了一系列估计和判断的过程,这就使某些数据的产生不是依赖于客观世界的真实,而是来自于主观世界的意识和经验判断。因此,这就使会计报表提供的信息常常具有近似的性质,使得会计信息所反映的结果有可能偏离实际情况,产生合法信息失真。
2.会计基础工作比较薄弱,会计监督“名存实亡”,不少内部制度不完善。现在无论国有或非国有,大型或中小型企业的财务制度都或多或少地存在着一些缺陷。有些企业及其领导人为达到偷逃国家税收、完成上级任务、突出个人成绩等目的,弄虚作假,不惜采取转移收入或费用,随意变更会计报表合并范围,人为调节利润;授意、指使、甚至强令会计人员搞内外账、提供虚假会计信息,向不同的使用者提供不同报表等违规手段操纵会计信息,使有些会计人员不得不为了守住饭碗而为之。
3.会计人员的业务素质较差。会计人员作为企业的一员,与经营者存在着利益上的依附关系,财会人员的合法权益得不到保障,致使他们不得不为自身利益的得失而有所顾忌,于是只能听从领导的摆布,导致会计信息失真。同时,会计人员是会计活动的主体,会计信息是会计人员对会计要素进行确认与计量中生成的,因而免不了要对客观经济活动的一些不确定性因素进行估计、判断与推理,不同素质的会计人员进行的估计、判断与推理往往导致不同的结果。一些素质较差的会计人员即使遵循了会计规范,但由于其认识水平的局限性,不可避免地使计量出的会计数据脱离实际情况,使会计信息出现失真。
4.会计信息舞弊是导致会计信息失真的主要原因之一。会计舞弊发生后,会使国家、集体或他人的资财蒙受损失,它的行为人怀有不良动机,采取弄虚作假、伪装粉饰的手法,具有非法企图,一般不易察觉。
5.市场体系不健全。由于市场体系不健全,加之各种不确定因素的干扰,导致经济、法律杠杆调控功能和市场信息的传递与反馈功能在市场反射作用下发生阻滞与扭曲,进而诱发社会资金资源配置秩序紊乱失调。
6.依法行政的随意性导致会计信息失真。执法不严,执法的随意性大,助长了部分经营者的违法行为,使会计信息失真问题朝量化方向发展。
三、治理会计信息失真问题的对策
会计信息失真的危害很可能是灾难性的,会计造假已经成为严重危害市场经济秩序的一个“毒瘤”。许多贪污受贿、偷税、漏税、挪用公款等经济违法犯规罪活动以及大量腐败现象,几乎都与财会人员做假账分不开。因此,消除会计信息的失真要做到标本兼治。
1.建立科学的公司治理结构和管理机制。以企业作为独立的市场主体为出发点,建立科学的公司治理结构和组织管理机制,强化企业内部管理与内部控制的科学化和有效性;以企业经营者为核心,建立科学的激励机制和约束机制,界定以经营者业绩为基础的经营者权利、责任和利益合理的“制度安排”体系。
2.建立有效的内控制度。内部控制制度是现代企业管理的一项重要制度,是企业内部相互制约、相互联系的基础,健全的内控制度能有效地起到保护企业资产的安全完整,保证会计资料真实、合法的作用。因为企业的管理者在作出重大决策,投资者、债权人在评价企业财务状况、进行投资决策时都需要大量真实可靠的信息作为依据。所以只有通过制定严格的企业内部会计诚信控制制度,对经济业务的核算作出较为合理的规定,才能防止会计造假和舞弊,提高会计凭证、账簿、报表及产品产量等信息资料的可靠性,保证会计信息的真实可靠。例如:要建立内部会计管理体系、会计人员岗位责任制度、财务处理程序制度、内部牵制制度、财产清查制度、财务收支审批制度等, 促使会计人员依法履行责任,保证部门、单位内部会计工作有序进行,保证会计核算真实反映经济活动内容。
3.提高会计人员的职业道德和业务素质。会计人员是会计信息的生产者,因此会计人员的素质在一定程度上会影响到会计信息失真的程度。在2007年开始实施了新的企业会计准则之后,许多会计人员对新准则理解有很大偏差,从而导致决断不准确,执行不到位。因此,提高会计人员的整体素质是一项长期的任务。首先,要改变会计人员“一拿到证书,学习就结束”的观念。无论是企业管理者还是会计人员都要树立终身学习的观念,认真对待会计从业人员的后续教育,认真对待每次培训,不断充实和更新知识。要从根本上杜绝以工作忙等借口使继续教育流于形式的现象。其次,要培养会计人员的职业判断能力。随着经济环境的不断发展变化,企业所涉及的经济业务越来越复杂,新会计准则的规定也更加严密,因此会计人员在掌握专业知识的同时,必须具备应对复杂会计环境的职业判断能力。最后,还必须注重会计人员职业道德水平。一名优秀的会计人员不仅要具备丰富的专业知识,还必须要有良好的职业道德素质。我们可以设想一下,如果一名专业水平极高的会计人员随意编造虚假的会计信息将会给企业、给国家带来多大的危害。因此,加强会计人员的思想水平,使其自觉抵制会计信息的造假行为,必然对提高会计信息的真实性有极大的促进作用。
4.强化企业负责人的法律意识,建立健全奖惩制度。单位负责人的法律意识增强了,才能有效避免会计违纪、违法行为的发生,才能督促会计人员依法提供真实、完整的会计信息。在对会计工作的建设上,不能只把目标局限在财会部门和财会人员上,应把这项工作提升到整个企业管理上来认识,标本兼治,从根本上消除会计信息失真的现象。
对于在监督检查中发现做假账、出假表,不负责任、违法乱纪的企业负责人和财会人员,必须严肃处理;建立会计人员优胜劣汰机制和诚信档案,所有会计人员要切实做到“诚信为本,操守为重,坚持准则,不做假账”,把会计工作的好坏作为企业领导人考核指标之一,也作为财会人员年度考核的重要内容,重奖重罚。
5.提高注册会计师队伍素质,用法制手段规范社会审计监督。注册会计师作为维护经济秩序、公正见证财务报告的“经济警察”,理应成为提高会计信息质量的重要力量,但实际情况却令人深感忧虑。这一方面需要通过各种培训提高注册会计师队伍的业务素质,更需要通过法律手段严厉打击那些违反职业道德、与企业勾结在一起提供虚假报告的注册会计师事务所,保证这个行业的公正性,从而规范社会审计监督。
参考文献:
1.李长青,张泓波.环境会计信息披露研究.财会通讯,2007
2.郑永生,胡曼军.企业环境会计信息披露内容探析.财会通讯,2006
3.欧明建.新会计准则体系对财务信息可靠性的影响.财会月刊, 2007
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