关键词： 国有企业 财务报告体系 会计信息
2006年2月15日,财政部正式颁布了新企业会计准则,要求自2007年1月1日起在上市公司执行,同时鼓励其他企业执行。2007年7月1日起已经有一些大型集团公司开始执行新的会计准则,北京市国资委系统于2008年揭开国企实施新准则的序幕, 随之,全国各地一些大型国有企业也开始实行新企业会计准则。虽然新准则的实施,对提高国有企业会计信息质量起到了一定的作用,但从实际情况来看,尚存在诸多问题。本文从我国现行国有企业会计信息披露的现状出发,提出应进一步完善国有企业财务报告体系,以提高国有资本运营会计信息质量。
一、国有企业会计信息披露的现状
我国会计信息披露方式目前还主要是强制披露,即由政府规定企业必须提供哪些信息,这些信息可能是对企业有利,也有可能是对企业不利或者可能会掩盖企业的真实情况的信息。针对上市公司,则鼓励进行自愿性信息的披露,但目前尚未形成统一的技术性指导规范；信息披露形式是财务报表内披露和报表外披露结合,且以表内披露为主；从信息披露的时间上看,财务报告有年度报告和中期报告,且财务报告公布日与会计期末间隔很长,即会计信息披露的时滞性严重。具体分析,我国目前国有企业会计信息披露存在诸多问题,如信息披露不充分、信息披露不及时、信息披露失真等。
会计信息披露不充分
理论上讲,企业财务报告反映的信息应能满足企业外部利益相关者的需要,而事实上,从国有企业的外部利益相关者来看,他们缺乏对充分、真实会计信息的需求。首先,政府作为国有资本的所有者代表,委托企业进行生产经营,表面上看是关心投入资本的保值增值,但实际情况是,政府部门不拥有剩余索取权,他们对国有资本运营的盈亏没有直接责任,对国有资本保值增值的关心,绝大部分是出于工作职责及发展政绩的需要。其次,国有企业的债权人大都是国有银行,而国有银行同样存在政企不分、缺乏合理的信用风险控制机制和必要的竞争机制,加上政府的干预,使得银行对会计信息的需求也往往流于形式。最后,对于社会投资者以及社会公众,鉴于国有资本运营的特殊性与国有性,使得他们也不能真正关心企业的财务状况、经营成果及现金流量等信息。正是由于会计信息的需求不足,导致会计信息的供给方——管理层在提供会计信息时,就会简化处理,更甚者出于自身利益最大化的目的,只提供对他们有利的信息或进行利润操纵。
会计信息披露不公开
我国国有企业会计监督的方式与上市公司有很大的不同,缺乏市场监督的基础。会计信息原本是私人信息,私人企业通常没有动力向社会公开其会计信息。政府即便是为了税收目的也无权要求私人企业公开会计信息。而公开发行股票的公司,出于投资者利益的需要,则强制其公开信息,而国有企业进行信息披露主要是为政府宏观调控服务而不是为股东提供信息,因此国有企业的主要信息使用者是政府有关部门和贷款银行,它不需要向广大信息使用者披露信息。另外,国有企业股权流动性不强,不存在大量的专业信息分析人员时刻关注国有企业会计信息的变化,也缺乏大量的投资者对信息的需求,这样国有企业的会计信息就很难做到公开、充分。
会计信息质量不高,信息失真现象严重
会计信息失真一直是困扰会计界多年的问题,即使是信息监管很严格的美国,会计造假、审计造假造成的会计、审计信息失真的丑闻也是屡见不鲜。根据最近几年财政部公布的会计信息质量抽查公告可以看出,虽然会计信息失真的状况有所好转,但鉴于我国经济结构的复杂性,会计监管的复杂性,国有企业、上市公司和民营企业都存在不同形式的会计信息失真问题。2007年新准则开始执行,对于新准则的执行情况如何,财政部组织专员办对部分国有大型企业集团开展了跨区域联合检查,根据财政部发布的第十四号会计信息质量抽查公告,可以看出部分率先执行新准则的中央企业仍存在会计信息失真情况。
会计信息披露不及时
有效的财务信息除了具备完整性之外,还应具备时效性。对于投资者来说,即时披露的信息能够使其及时做出投资决策,避免遭受损失；对于证券市场的监管主体,包括证券交易所在内,即时披露可以缩短信息公开的时间,减少内幕的发生,减少监管的复杂性和难度。我国现行国有企业财务报告披露制度对信息披露的时间性要求较少,对上市公司要求公开披露,也只是规定年报在年度末4个月内对外报出即可,而中期财务报告要求在中期结束后2个月内报出即可。这样披露的会计信息时效性就较差,不能及时反映会计主体的相关信息,会计信息的相关性和可靠性也会受到影响。
二、完善国有企业财务报告体系的措施
鉴于现行国有企业财务报告体系中存在的弊端,笔者认为,可以从以下方面改进和完善现行国有企业财务报告信息披露制度。
财务报告对象
国有企业会计信息的主要需求者是出资者。实际经营活动中,由于经营者为企业的“内部人”直接管理企业,出资者不参与经营活动,这样信息的不对称可能会带来“内部人控制”情况的产生,从而会导致国有资产的流失。因此,出资人为加强对国有资产的管理和监督,就需要了解国有企业经营活动的详细信息。另外,债权人对企业举债,关心的是所借资金的安全性；税务部门想要真实地了解企业的纳税情况；投资者及潜在的投资者关注的是所投入资本是否实现增值；企业管理当局关心的是企业价值最大化；企业经营者关心的是自己的薪金报酬能否实现。所有这些利益相关主体就构成了国有企业财务会计报告的信息需求者,也即会计信息应向上述需求者披露。
国有资产的最终所有者是全体人民,因此,国有企业财务报告还应向社会公众披露。特别是对于国有上市公司而言,其经营业绩的好坏,对广大中小投资者有着很大的利害关系,向社会公众公开其财务信息也是应该的。
财务报告目标
新修订的《企业会计准则—基本准则》中明确指出：“企业会计应当如实提供有关企业财务状况、经营业绩和现金流量等方面的有用信息,以满足有关各方的信息需要,有助于使用者做出经济决策,并反映管理层受托责任的履行情况。”此项规定可以看作是我国现行企业财务报告的目标,其包含了两个信息：财务报告提供的信息首先反映受托责任的履行情况,其次应有助于使用者做出经济决策。鉴于国有企业会计信息需求者的多样性,一方面应反映国有资产经营者的受托经营责任,另一方面应能提供决策有用的信息,即会计信息需满足可靠性与相关性。对于国有企业财务报告目标的定位,可结合“受托责任观”和“决策有用观”,第一层次目标：财务报告应能反映企业经营管理者对受托资源履行经营管理责任的情况,即提供有关管理者行为及其经营业绩的信息。这种信息应当是公允、客观、真实的信息,对企业高级管理阶层受托经营的资源进行必要的监督,以保证国有企业的资产不致流失,所有委托经营的企业的资产都可保值、增值；第二层次目标：财务报告应能提供财务报告的外部使用者进行决策所需的全部相关信息,即提供尽可能满足外部使用者决策所需的财务报告信息。这种信息应当是及时、相关、全面的信息,保证各利益相关者做出正确的投资决策。财务报告内容
借鉴国外经验,结合我国上市公司信息披露情况,笔者认为我国国有企业财务报告体系包括的内容应进一步拓展,并且应加强自愿性信息的披露,财务报告体系内容具体可包括以下方面：
1．财务报表。包括资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表。
2．报表附注。是对会计报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法及主要项目等所作的解释。
3．其它财务报告。包括管理当局对当期财务与非财务数据的分析、企业预测报告、物价变动影响报告、企业资产增值情况报告、社会责任报告、职工报告等。
其中前两项属于企业强制披露的内容,需定期以财务报表的形式向社会公众公开,其内容大部分披露的是企业的财务信息。第三项属于企业自愿披露的内容,大部分属于企业的非财务信息。这部分信息披露的途径可通过以下方式：在公司定期财务报告中公布,如公司治理信息、管理层的分析与评价、环境保护与社会责任等；通过电视、网络等媒体将有关公司社会责任、人力资源情况等信息发布出去。当然对于自愿披露的这部分内容,企业董事长和总经理应对其可靠性承担责任,并对披露信息的真实性与公允性发表声明,最好请企业外部独立审计人员进行审计或审校后再对外披露。对于自愿披露信息,国有资产管理部门最好是采取相应的激励措施,如对自愿披露信息的企业可给予一定的政策优惠等,以提高国有企业信息披露的“透明度”,加强对国有企业的监管。
财务报告披露方式
对于国有企业财务报告的公开披露,可以采用纸张和网络结合的方式。中央一级国资委和部分地方国资委的网站建设已基本完成,这为国有企业在网上披露其财务会计信息提供了可能。另外,还可以借鉴目前比较成熟的上市公司资讯网等专门披露上市公司信息网站的成功经验,由国资委制定一个专门的网站来披露国有资本运营公司和国有企业的各种信息。
参考文献：
王岚,闪 辉.完善财务会计报告与证券市场发展.管理观察,2009,
贾鑫浅.议如何改进我国现行财务报告体系.现代商业,2008,
陈萍.自愿性会计信息披露存在的主要问题研究.吉首大学学报,2006,
中华人民共和国财政部会计信息质量检查公告第三号、第五号、第七号、第八号、第九号、第十号。
作者简介：张艳,女,山东菏泽人,烟台大学经济与工商管理学院讲师,会计学硕士,主要研究方向：会计和审计理论、实务。
相关：
不要装专业三百六十行,隔行如隔山。现实世界,造世主为每个人都安排了不同的角色。如果你的兴趣与所从事的职业相吻合,那你将非常幸福。若天赋与兴趣也相投,那你成功的几率也会更高。大部分人并不那么幸运,由于机缘巧合或成长..
论商业模式创新与企业持续竞争优势中图分类号：F626.5 文献标识码：A内容摘要：本文在对创新理论、持续竞争优势理论、商业模式等进行文献梳理的基础上,探讨了商业模式创新的本质,并基于系统论的观点,探讨了商业模式创新对提升企业持续竞争优势的作..