关键词：审计判断；专家系统；有效性；实验研究
中图分类号：F239．43 文献标识码：A 文章编号：1005-089210-0113-04
近三十年来,审计判断问题一直是审计理论、实务和监管层关注的焦点问题之一,如何改进审计判断质量始终是各方努力的方向,将审计判断与计算机专家系统技术进行整合是探索提高审计判断质量的重要途径。国外已有学者在该领域的研究中取得了一定的成果,国内也逐步开始了试探性的研究并已开发出了个别专项审计判断专家系统,那么这种辅助审计软件是否能够帮助审计人员提高判断质量需要做进一步的分析。基于此,本文从审计判断质量评价标准的角度出发,以持续经营审计判断专家系统为例,通过实验室实验检验审计判断专家系统的有效性。
一、基于文献的审计判断质量评价标准
准确性是指通过特定的标准来衡量某项判断的精确性或者一致性。而这里所说的特定标准通常指的是一组经验丰富的审计人员或专家所做出的判断,正像73明显高于A组的0.32,说明B组的判断一致性水平高于A组。另外,B组的相关系数值大多分布在0.5-1之间,占72.73％,而A的相关系数值有一半以上分布在0-0.5之间,尤其在区间,B组的相关系数个数是A组个数的两倍多,这说明B组判断的一致性程度较高,而A组判断的一致性程度明显较低。
通过对上述两表数据分析可见,使用GCES的实验对象的判断一致性水平和没有使用该系统的实验对象的判断一致性水平存在较大差异,且前者的一致性程度明显高于后者,说明审计判断专家系统的使用可以有效地提高审计判断的一致性。
因此,假设2成立。
3．持续经营审计判断效率的改进程度
根据实验对象给出的每个案例的判断时间,对比两组在耗费时间上是否有较大差异,同样采用两个独立样本T检验方法,具体情况见表4。
依据表4数据可知,两组实验对象在甲、乙、丙三个案例的判断中存在非常显著的差异,而对案例丁的判断时间不存在明显差异。如果单单以时间作为衡量判断效率的标准,那么上述实验数据的统计分析结果说明可以在一定程度上缩短审计判断时间,提高判断效率。至于案例丁的判断时间,虽然没有明显改善,但也有较小幅度的缩减。出现这种情况,可能是因为样本公司本身提供的信息资料有限,而专家系统希望获得较为全面的信息,此时实验对象的大部分判断时间花在了从案例资料中查找专家系统所需的信息上,以至于花费了较多的判断时间。
从判断时间的缩短来考察审计判断专家系统是否对审计人员的判断效率有所改进,仅是一个方面。另一方面,可以分析在保证判断准确的前提下判断时间的节约程度,从这个角度,本文将实验数据作进一步归类整理,分别比较A、B两组中出具了准确的持续经营审计意见的实验对象所耗费的时间是否有显著差异,仍然采用独立样本的T检验方法,具体情况见表5所示。
分析表5数据反映的信息,可以发现,针对案例甲和丙的正确判断,在消耗时间上A、B两组有明显差异,在保证准确率的情况下B组花费的时间比A组节约近三分之一。然而,就案例乙和丁而言,准确判断的耗时似乎不存在明显的差异。尤其是案例丁,几乎是不存在差异的,统计检验也给予了说明,导致这种现象的原因同前述分析。
因此,可以推断假设3在被审计单位提供较为全面信息的情况下是成立的,即假设3有条件成立。
四、研究结论及局限性
通过前述实验研究,验证了持续经营审计判断专家系统的有效性程度,具体从审计判断的准确性程度、一致性程度和高效性程度三个方面加以考察。研究发现,基于中国具体审计准则、证券市场实际资料和本土注册会计师经验而开发的持续经营审计判断专家系统,无论在准确性上还是在一致性上,均有效地提高了审计人员的判断质量。借助该系统,审计人员可以出具更趋于恰当合理的持续经营审计意见,同时也可以增进审计人员之间的持续经营审计判断的彼此认可程度,改善判断的一致性水平。另外,在审计判断证据和信息充分的情况下,借助持续经营审计判断专家系统可以大大改善审计人员的判断效率,节省判断时间,进而提高审计信息的及时性。因此,可以说,在一定程度上,审计判断专家系统对改进审计人员的判断质量是有效的。
本文的局限性在于,实验对象是缺乏实际审计判断经验的学生,辅助工具的作用可能较为明显,对于具有一定经验的审计人员该系统是否能够起到提高审计判断质量的作用需要进一步研究。
责任编校：朱星文
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