关键词:事业单位内部会计控制
事业单位主要是利用以财务会计信息为主的经济信息来控制和调节计划、目标、制约和引导经济活动,会计控制始终贯穿于事业单位管理的全过程,并逐渐成为事业单位内部控制的核心内容。
1.事业单位内部会计控制失控的原因分析
1.1 对内部会计控制认识不足
有些事业单位对内部控制的认识远远落后于现实需要,对内部会计控制的重要性认识不足。内部会计控制认识的滞后导致不少事业单位疏于建立相应的内部会计控制制度,难以对经济业务进行有效的控制。
1.2 会计控制制度执行检查不力,监督机制不健全
内部会计控制制度的执行、检查流于形式,稽核的范围选择以点代面,缺乏完整性和全面性。在内部监督方面,事业单位会计监督工作仍然停留在应付财政、审计等部门的外部检查上,对内部会计监督工作抓得不紧,存在内部会计监督由外部会计监督“代理”的不正常现象。在外部监督方面,政府监督的功能交叉、标准不一,再加上分散管理、缺乏横向信息沟通、未能形成有效的监督合力。政府监督和社会监督没有按照设定的目标进行。
1.3 会计人员缺乏有效管理与全面教育
现阶段,我国会计人员整体素质不高,知识结构、学历结构和业务水平偏低,对会计人员的思想教育、业务培训也流于形式。致使部分会计人员监督意识不强,法制观念淡薄,缺乏职业风险意识,职业判断能力不高,自我管制能力差,影响其会计监督职能的发挥。
2. 建立有效内部会计控制必须遵循的原则
2.1 全面性原则
内部会计控制,可以是事前控制,也可以是事中反馈控制,既要有纵向控制,也要有横向控制,既要对总指标进行控制,又要对分指标进行控制,会计控制不强调全面系统就不可能实现事业单位效益和社会效益。而国家对事业单位只考核资产保值增值等指标,未将成本列为考核对象,因而有些事业单位通过“调节”成本而人为调整利润,利润增加了,而事业单位成本却上升了。因此,会计绝不能只对经济活动某个方面或某些指标进行控制,应将会计控制系统地贯穿于全过程。
2.2 及时性原则
会计控制及时性指会计控制标准的制定和下达要及时;测量经济活动的结果和信息的反馈要及时;采取有效的改进措施要及时;纠正偏差要及时。会计控制如不遵循及时性原则,单位员工就不能把握控制的目标,不能对经济活动过程实施有效的管理。及时性原则要求会计控制应将事前控制、事中及事后控制有机结合起来,从时间上形成一个严密的、连续完整的控制体系。会计控制贵在及时,如不能及时发现问题,及时加以控制,就会造成失控。
2.3 归口分级控制原则
会计控制应遵循统一领导、分级控制原则,以财务部门为中心,将部门控制指标层层分解,归口分级落实到人,把整个过程置于一个严密的网络系统控制之下。从横向上看,各职能科室对其分管指标加以严格的控制;从纵向上看,要切实加强上下级部门之间的三级控制,把专业控制与群众控制有效地结合起来。
3.完善内部会计控制制度的措施
3.1 强化事业单位的内控意识,完善控制环境
完善事业单位的法人治理结构,要把事业单位经营管理者行使权力的过程纳入内部会计控制的监控范围,并将其作为内部会计控制的重点监控对象,明确各级经营管理者的职责,使事业单位的决策系统、管理系统和监督系统各司其职、各负其责、协调运转、有效制衡,从而保证包括内部会计控制在内的各项事业单位管理制度有效实施。
3.2 增强审计部门的监督作用,建立激励机制
事业单位要强化内部会计控制,必须加强内部审计制度的建立,充分发挥内部审计部门的监督作用。内部审计是内部控制的一种特殊形式,是内部控制的再控制,因此必须保持其独立性。内部审计是强化内部会计控制不可或缺的平衡机制。内部审计工作的职责不仅包括审计会计账簿,还包括稽查、评价内部会计控制制度是否完善和事业单位内部组织机构执行指定职能的效率,并向事业单位管理部门提出报告,从而保证事业单位内部会计控制制度更加完善、严密。
当然,在加强监控的同时,也应该对内部会计控制的实施情况进行检查和考核,并建立有效的激励机制。内部制度的运行如果没有考核、奖励与惩罚,就无法保证该项制度推动和运行。事业单位也可以参考企业经验,建立适合自己事业单位的内部评价方法,对内部控制体系的各组织之间进行纵向和横向的比较。
3.3 提高人员的各项素质,加大处罚力度
首先,提高会计人员的法律意识和道德品质。会计行业本身的性质要求会计人员必须具备很高的道德素质,必须以诚信为本,操守为重,遵循准则,不做假账,保证会计信息的真实、可靠,这样才能获得社会的信赖与赞誉。其次,在建立一套系统的职业道德规范的同时,特别要加大对违反职业道德规范的处理力度,以此来约束和管制会计人员的职业行为。《会计法》对会计人员的职业道德提出了严格的要求,对于那些因提供虚假财务会计报告,做假账,隐匿或者故意销毁会计凭证、账簿、会计报告等违法行为而被追究刑事责任的人员,不得取得或者重新取得会计从业资格证书。除上述人员外,对因违法违纪行为而被吊销会计从业资格证书的人员,两年内不得重新取得会计从业资格证书。要求之明确、措施之严厉,前所未有。通过法律的约束,促使会计人员提高责任感,在履行职责中遵纪守法,廉洁奉公,不论遇到何种情况,不丧失原则,不图谋私利。否则,将受到法律的制裁。◆
参考文献:
张洪梅.如何强化单位内部会计控制制度.财会研究, 2007,12
王书立.内部会计控制实务与案例.北京:中国物价出版社,2002
赵玥.企业内部会计控制的问题与建议.经济论坛, 2008,2
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