对企业研究开发费用处理不外乎两种,一是费用化,将所有的研究与开发支出都计入当期费用；二是在一定条件下资本化,将研究开发费用分为研究费用和开发费用,研究费用在发生当期确认为期间费用,开发费用分两种情况进行处理：当开发费用符合某些标准时,确认为资产,不符合资产确认标准时,在发生当期确认为费用。我国目前的做法基本上是将研究开发支出费用化,但我们认为我国现阶段应将研究开发费用在一定条件下资本化。
一 、现行研究开发费用处理方法的弊端
现阶段,我国并未将研究开发费用分为研究费用和开发费用,而是笼统的作为开发费用,并将其在发生当期确认为期间费用,这很好的遵从了稳健性原则。但是随着研究开发费用在经济主体中的地位和作用日渐突出,研究开发费用费用化的弊端也越开越明显,主要存在的问题有：费用化混淆了资本性支出和收益性支出的界线；费用化不符合配比性原则；不能真实客观的反映无形资产的价值和企业的财务状况；助长企业的短期行为,不利于增强企业的技术创新能力。
二、应将研究开发费用在一定条件下进行资本化
在知识经济时代,企业要想生存、发展和壮大,必须形成核心竞争力。核心竞争力的关键是要有自己的核心产品和核心技术,因此越来越多的企业将目光投向了研发活动。将研究开发费用在一定条件下资本化,已成为一种必然趋势,其优点主要体现为：、较好地协调了谨慎性原则和其他相关原则的关系；、有利于和国际会计准则接轨, 国际会计准则第9号主张将研究开发费用在一定条件下资本化,我国采用该方法可以和国际会计准则接轨；、有利于企业增强技术创新能力,使企业更好地适应知识经济的要求,避免了管理者为了提高任期内的经营业绩而减少研究开发支出的短期行为；将研究开发费用在一定条件下资本化,合理的划分收益性支出和资本性支出,将收入和支出进行更好的配比,能使资产、费用和利润等数据能更好的反映企业的财务状况,能更如实的反映企业的经营业绩。
三、 研究开发费用资本化的几点建议
虽然研究开发费用在一定条件下资本化克服了费用化的缺陷,但也存在不足之处。由于研究开发项目未来经济利益的高度不确定性,使得自创无形资产的确认主观估计的成分太高。在实际操作中,无形资产内部项目的研究阶段和开发阶段有时难以区分,研究支出和开发支出划分也比较模糊。因此,一项支出是应该资本化还是费用化,常常会因人而异。这不仅仅与会计人员的素质和经验有关,更重要的是要企业管理层可以利用研究与开发成本难以确定的特点,弄虚作假,把不合理的费用计入研究开发成本,虚增资产,虚构利润,进行盈余操纵,歪曲企业的真实财务状况。
为此,我们应该从以下几个方面加强管理：
1 领导层在任期内实行错位排列。会计本身就要求各岗位的互相监督和牵制,既然资本化可能造成的不良后果关键在于管理层,那么我们就可以制定相应的措施,形成管理层的内部牵制。
2 加强对相关信息的披露。除了我国《无形资产准则》规定披露的无形资产摊销年限、期初和期末账面余额、变动情况及其原因、当期确认的无形资产减值准备等内容,还应该披露以下内容：①每年研究开发投入的总额及其中计入无形资产价值的金额；②每年计入无形资产价值的金额中人工、材料等成本项目所占的金额和比例；③无形资产中以知识为基础的知识资产的金额、所占的比例；④在研究开发过程中发生的会对企业财务状况产生重大影响的事项等。以增加企业财务信息的透明度,加大外部监管力度。
3 增强会计人员职权的独立性。会计人员处于企业管理者的领导之下,难免会在管理者的授意下违规操作,捏造虚假的会计信息。如果由专门的机构来统一管理会计从业人员,而所有企业必须申请这些机构为其代理记账,就会解除企业管理者和会计人员之间的领导和被领导关系,会计人员就由较大的独立性,有利于做到会计信息的真实性。
作者单位：广东工业大学
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