内容摘要：纳税是每个公民应尽的义务,但纳税资金的流出,降低了个人的实际收入水平。在税法范围内合法避税是合理的,本文就工薪收入的个人所得税筹划进行了探讨。
关键词：工薪收入 避税 筹划
工资、薪金所得,是指个人因任职或受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及任职或受雇有关的其他所得。这部分收入按月计征,即根据月收入水平累进课税。最低税率为零,最高税率为45%,当你取得的收入达到某一档次时,要求支付与该档次税率相适应的税收,但工薪是根据月收入来确定的,这就为纳税筹划提供了可能。
工资、薪金收入不均衡时的税收筹划
我国个人所得税对工资、薪金所得采用的是九级超额累进税税率,随着应纳税所得额的增加,其适用的税率也随之攀升,因此某个月份的收入较多,其相应的个人所得税收比重就越大。如果某个纳税义务人的工资、薪金收入极不平均,相对于工资、薪金收入非常平均的纳税义务人而言其纳税的比重就大得多,这时对其进行筹划就非常必要。
如税法规定对于在我国境内有住所的个人一次取得数月奖金或年终加薪、劳动分红,可以单独作为一个月的工资、薪金所得计算纳税。由于对于每月的工资、薪金所得计税时已按月扣除了费用,因此,对上述奖金不再减除费用,全额作为应纳税所得额直接按适用税率计算应纳税额。如果该奖金所得一次性发放,由于其数额相对较大,适用较高税率,这时如采用分摊筹划法,就可以节省税款。
如某高校教师2006年12月工资收入1700元,年终一次性获得10个月的奖金20000元,那么他12月份应纳的个人所得税额为：工资应纳税额=这时候就应该按劳务报酬所得纳税。
在一般情况下,将工资、薪金所得和劳务报酬所得分开计税可能更有利于节税。这就需要进行测算,找到一个合理的方法以利于整体节税。
如某人2006年7月从公司获得工资收入20000元,另外获得某企业的劳务报酬收入为20000元,如果不将这两种收入分开纳税,而是合并纳入工资、薪金所得纳税,其应纳税额为：在每月工资、薪金所得减除1600元费用的基础上,还可以享受3200元的附加扣除费用。作为具备享受附加费用待遇条件的个人,可以考虑有效地利用该政策,最大限度地节税。纳税义务人在境内和境外同时取得工资、薪金所得的,应判定其境内、境外取得的所得是否为来源于一国的所得。纳税义务人能够提供在境内、境外同时任职或受雇及其工资、薪金标准的有效证明文件,可判定其所得来源于境内和境外所得,应按税法条例规定分别减除费用并计算纳税,不能提供上述证明文件的,应视为来源于一国的所得。
如：某我国居民纳税义务人,2003年6月份,从我国境内获得6000元工资收入,同时又从外国获得10000元人民币收入。如果该纳税人能够提供证明文件,证明其在境内和境外任职或受雇及工资、薪金标准,那么来源于国内和国外的收入可以分别减除费用并计算纳税,其应纳个税为：境内应纳税额=×15%-125=535元,境外应纳税额=×20%-375=665元,则该纳税人需纳个税共1200元,但如果该纳税人不能提供有效证明文件,则其来源于境内、境外的工资所得应合并征税,其应纳税额=×20%-375=2505元,因而多纳税1305元。
通过福利手段减少个人支出的税收筹划
工资、薪金收入每个人都希望越高越好,但同时也意味着缴纳税款的增加。如何在自己的工资实际水平保持不变,同时又使所承担的税款最小化,则需要在《个人所得税法》及有关政策允许的范围内对此进行筹划。单位可以根据实际情况,通过以下几种方式进行税收筹划：一是提高住房公积金的计算范围,并采用较高的比例；二是企业增加基本养老金、医疗保险金、失业保险金的提取比例；三是提供医疗福利；四是提供免费餐饮；五是提供单身职工宿舍、其他生活必需品；六是提供交通设施和费用；七是提供假期免费旅游；八是提供学习机会和学习条件等。以上后几种做法虽然没有增加职工的名义工资,但却实实在在提高了职工的福利待遇,又减少了纳税支出。
总之,工薪收入纳税筹划必须在税法允许的范围内进行,以合理、合法方法达到避税、节税的目的。同时,还要经常注意税法的变化,加强学习,避免涉税风险的基础上不断提高税收筹划水平。
参考文献：
1.孙妍玲.浅谈个人所得税的避税.财会经纬,2005
2.汪鸿艳.个人所得税纳税现状与改进.西南民族大学学报,2006
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