关键词:会计信息;信息失真;原因;治理
1 会计信息失真的成因
企业领导人个人操纵。一些企业负责人处于种种目的和个人利益,以自身利益最大化为行为目标,利用自己手中的权利,指使会计人员造假。他们有的虚增利润骗取贷款,有的隐瞒利润逃避缴税,有的甚至虚列数据来掩盖其贪污受贿的罪行。这些企业领导的所作所为,导致会计信息严重失真,损害国家、集体的利益。
社会中介监督的弱化客观上放纵了会计信息的失真。在目前我国的经济环境下,注册会计师的独立性很难发挥,尽管中国证监会要求,上市公司聘会计师事务所必须经股东大会批准,在内部人员控制普遍存在的情况下,聘请会计师事务所的真正权利掌握在管理层手中。每份审计报告,都是上市公司于会计师事务所讨价还价的结果,失去独立性的注册会计师被迫在获取收益与承担风险的夹缝中生存。
立法和执法环节存在很多问题使得会计信息的质量难以保证。首先,民事赔偿机制不健全。对于违规的中介机构及其从业人员,我国目前主要依靠政府监管机构对其行政处罚,极个别会牵涉到刑事责任,民事诉讼赔偿机制也尚未健全。政府监督管理部门的行政处罚和司法部门的刑事制裁,并不能让承担信息失真风险的投资者得到经济上的补偿,给证券市场上潜在的投资者带来不良影响。不健全的民事赔偿机制造成会计造假成本低、风险意识弱,但造假收益大的扭曲现象。其次,现有有关法律缺乏实际操作性。我国目前制约会计信息失真的法规主要有《会计法》、《公司法》、《证券法》和相关的会计准则。但上述法律规定和规则中并没有具体规定如何界定虚假会计信息,如何界定承担责任的主体的责任大小,所规定的承担责任形式的种类也不完善
会计人员素质偏低,包括业务技能素质和职业道德素质两个方面。会计人员本身素质与科技信息的质量和可靠性有很大关系。一方面,业务技能不高,导致会计人员缺乏科学的理论指导和严格的业务训练。会计信息是在会计人员对会计要素进行确认与计量中生成的,因而免不了要对客观经济活动的一些不确定因素进行估计、判断和推理,一些素质较差的会计人员即使遵循了会计规范,但由于其认识水平的局限,业务素质不高,不可避免地会使会计数据脱离现实情况,甚至乱用会计科目,随意改变科目对应关系,会计确认及计量工作混乱,发现差错不懂用补充登记法、红字冲销法、综合调整法等进行调整,这些因素都和会计人员业务素质有关。这些都是会计人员本身无意的,但在对会计信息的质量方面影响也是不容忽视的。另一方面,一些会计人员的职业道德素质不高。会计人员只为个人利益而不顾国家利益和集体利益,职业道德观念缺失,法制意识较差,也影响会计信息的准确性。
2 会计信息失真的治理措施
完善内部控制制度,加大会计监督力度。内部监督是会计监督的基础,内部审计师会计监督的保证。实行内部监督岗位责任制,明确责任,提高内部会计监督的有效性,有效的监督和控制才能提高会计信息质量。建立现代企业制度,完善内部监督机制,强化财务约束,从而保证企业经济活动的合法性和真实性,提高会计工作质量,根治会计信息失真的弊端。建立内部审计机构,强化监督。
重视外部监督,我国外部监督有社会监督和政府监督及其他形式。我国应建立和完善社会监督机制,提高注册会计师的职业道德水平及业务水平,按照国际注册会计师执业标准开展业务,提高监督质量,使其对会计监督具有合法性和有效性,尽可能减少人为因素造成的会计失真。强化政府监督,政府监督应是在宏观调控下的监督,政府监督应依法监督,应提高监督人员素质,利用监督权力谋利的政府人员,只能把企业拖垮。
加强法制建设,完善相关法律,加大执法力度。加强法制建设,完善相关的法律,如引入集团诉讼以加强司法介入的力度等。引入集团诉讼是必要的,但也对我国现有的法律制度体系提出挑战,具体实施过程面临着诸多困难,甚至可能在审理时出现混乱。而这些对于我国来说一点经验都没有,由于事关整个证券市场的发展,可能我们要用很长的一段时间去考虑如何制定细则。
加大执法力度,做到“有法可依,有法必依,执法必严,违法必究”。这几个环节要齐抓,凡是单位负责人授意、指使会计人员编造、篡改会计数据、弄虚作假,损害社会利益的,必须依法严惩,追究人员的法律责任,随时发现,随时处理,真正做到法律面前人人平等。
加强会计队伍建设,提高会计人员的业务素质及职业道德。完善会计人员从业资格的管理制度、后续教育和培训制度是根治会计信息失真的保证。首先,应全面实施会计人员从业资格管理制度,重点是实行会计人员从业资格证书制度。其次应完善会计人员继续教育和培训制度,包括会计人员职业道德教育、会计理论和实务教育两个方面的内容。会计人员在履行职责中遵纪守法,廉洁奉公,并熟悉会计处理程序,精通会计法规、会计制度,才能及时为会计信息使用者提供真实有用的会计信息。
总之,会计信息失真的治理问题已经迫在眉睫,会计信息只有真实、公正,才能客观的反应经济发展情况。只有重视治理会计信息失真,保证会计信息的真实性,我们国家才可能有一个良好的经济秩序,才能保证国民经济的良性发展。
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