关键词:会计监督 会计内部控制制度 人员职业道德教育
中图分类号:F230 文献标识码:A
文章编号:1004-491407-159-02
2008年,一场“金融海啸”席卷了全球,引发了全球性的经济衰退。我们应对那些来之不易的教训予以更大重视,经济要发展,但监管没有跟上,不能只看到利益而疏忽了必要的监管,防范金融风险应成为社会共识。各行业都应敲响警钟,从审核监督、信息披露等方面发挥监管优势,从根本问题着手,加强会计监督,杜绝由于经济运行过程中会计监督力度不够,导致会计信息失真,杜绝违规经营的会计技术处理。改善经营管理、保护资产完整、控制财务收支、维护经济秩序,键全社会主义市场经济秩序。
会计监督是指会计人员依据各项财经法规和财务制度,通过记录、计算、分析、检查等方法,对单位内部经济活动的全过程及生产经营活动的合法性、合理性和有效性进行监督,以确保会计信息的相关性和可靠性,为管理和决策服务,从而达到提高单位经济效益的目的。
会计监督的主体应该是经授权的会计人员,会计监督的客体即监督的对象是企业内部经济活动的全过程。监督的依据是各项财经法规和财务制度,会计监督的目的是使会计信息达到真实、相关、可比和及时,使所有者、债权人和各利害关系集团的权益得到合法、合理的维护,并最终提高企业的经济效益。
一、新经济环境下我国会计监督面临的主要问题
我国经过改革开放,经济生活逐步与国际接轨,会计监督体系逐渐建立,取得了长足的发展。然而,经济发展对会计工作的要求与实际工作中会计监督的相对滞后形成了强烈的反差,会计监督阻力重重,财务滥收乱支,国有资产流失严重, 社会上有一些部门和单位受局部利益或个人利益的驱动,会计工作违规违纪,弄虚作假的现象时有发生,造成会计工作秩序混乱,会计信息失真,会计监督在经济决策中的作用不能发挥。新经济环境下我国会计监督面临的问题主要有:
1.会计监督法律约束不健全,会计法制建设滞后,会计监督弱化,不能有效履行会计监督职能。新《会计法》规定:“各单位的会计机构、会计人员对本单位实行会计监督。”但是相关配套的法律法规却没有跟上,会计人员一方面要服从本单位统一领导,另一方面又要对单位实施必要的会计监督,会计人员处在进退两难的境地,其结果必然是会计人员为了保全自身而放弃执法,使得会计监督形同虚设。再者,在会计监督过程中有些概念很模糊,很多企业将审计监督与会计监督混为一谈,而事实上会计监督和审计监督是两种不同性质的工作,两者有着本质的区别,分别由不同的主体来完成,审计监督是对会计监督的再监督,它侧重于事后监督,会计监督则是从事前、事中、事后进行全防卫监督,对同一经济事项的监督有着截然不同的效果。因此随着我国经济的发展,如果会计监督体系还不健全,也就难以适应复杂多样的经济活动。
2.政府监督各部门自成监督体系,会计监督的权威性不足。各级政府的财政、审计、税收、工商行政管理等诸多执法监督部门,在新形势下从各自职能出发,自成监督体系。而政府职能部门从各自利益出发,对会计监督各有取舍。这样未能形成相互配合的强化会计监督职能的政府监督体系,反而使会计监督本身应有的权威性削弱,造成企事业单位会计监督的外部支撑力度不够。
3.企业管理体制和内部控制制度不健全,单位负责人的约束机制不全,导致了会计监督不利。企业内部管理不健全,内部控制制度失调,主要体现在有的单位根本就没有内部监督和控制制度,有的单位虽建立了相应的制度,但这些制度形同虚设,没有得到有效执行,以致会计秩序混乱,徇私舞弊现象经常发生。在一些单位中企业管理者为了追求自身的短期利益最大化,指使会计人员做假账,伪造会计凭证,办理违法会计事项,从而使得会计工作受限制于管理当局,不能独立行使其职能,破坏了正常的会计工作。
4.会计基础工作不规范,会计人员综合素质不高。会计基础工作是会计工作的基本环节,也是经济管理工作的重要基础。财政部十分重视会计基础工作,相应制定了一系列规章制度,用以规范会计基础工作,但是由于单位领导重视不够,会计人员素质不高并忽视学习,有意违纪等等原因,使得许多单位会计基础工作不规范。由于基础工作不扎实,也导致对会计人员的综合素质要求不严格,企业容易出现虚假的会计信息。由此看来,会计人员的综合素质以及职业道德观念在会计监督中起着至关重要的作用。我国现阶段企业会计人员整体素质良莠不齐,会计人员知识结构、学历结构和业务水平参差不齐,大多数单位会计人员的监督意识不强,法制观念淡薄,自我管理能力差,在权大于法的思想支配下,人为造假,使得会计信息失真在所难免。
二、加强和完善会计监督的对策建议
针对我国会计监督的现状,在市场经济的经营决策中,如果要充分发挥会计监督职能,加强和完善会计监督的对策,应做好以下几点。
1.不断完善社会主义市场经济会计法律体系和会计信息责任制度,为会计监督的有效实施提供法律保障。会计监督的有效实施,离不开一系列的法律法规,没有健全完善的法规制度,即使是诚信的会计也会有迷惑时,必须加强我国法律体系的建设,建立和完善统一的会计准则和会计制度,明确会计监督、审计监督的执法职责和权限,以实施清晰明了的监督职能。完善现有会计准则,加快制定和出台新的具体会计准则,针对我国当前容易出现问题的方面加以具体规范。尽快建立会计诚信法律机制,加强会计诚信的立法和执法建设,加大执法力度,使诚信具有硬约束力,真正做到有法可依、违法必究,维护会计工作的严肃性,大幅度提高会计造假的成本,对造假单位及负责人进行经济处罚。
2.加强政府各职能部门监督力度。国家各职能部门应当依照有关法律、行政法规规定的职责,对有关单位的会计资料实施会计监督检查,进行宏观调控。为会计人员创造良好的会计工作环境,确保会计监督的有效性。
3.完善企业内部控制制度,加强单位负责人在会计监督中的责任。建立内部会计管理责任制,明确会计单位负责人及会计人员的职责和权限,建立会计人员岗位责任制,明确各个会计工作岗位的职权和权限,建立健全内部牵制制度和内部稽核制度,加强企业会计的内部控制。使会计工作更加规范化、制度化,保证企业提供的会计信息的合法性、真实性。
明确单位负责人的会计责任主体地位,是保证会计信息真实的关键,单位负责人应对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责,应当保证会计人员依法履行职责,不得授意、指使、强令会计人员违法办理会计事项,这样就明确了单位负责人的会计责任主体地位,为会计工作者明确行使会计监督职能提供了保障。
4.健全会计基础工作,提高财会人员素质,加强职业道德教育。加强和推动会计基础工作,提高会计信息的真实性、有效性和完整性。把会计人员纳入行业管理轨道,并自觉接受行业自律组织的约束,企业则在行业规章许可范围内选聘会计人员。要特别注意加强会计人员的思想教育和职业道德教育,提高会计工作人员的业务素质和法律水平,提供机会对他们进行继续教育,提高其业务技术和工作能力,以求更好地发挥会计监督职能的作用,对违反法纪不能履行会计监督的会计人员应严厉制裁。
总之,会计监督在企业的经营发展过程中的作用越来越重要,会计监督是经营发展中取得最大效益的保证,是企业规避风险强有力的保障,企业只有强化会计监督工作,才能在新的经济环境下立于不败之地。
参考文献:
1.方开信.浅谈会计监督职能的发挥.财会研究,2006
2.赵玉民.加强会计监督的措施.林业财务与会计,2002
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