关键词:医院 个人所得税 分配 收入
不可否认,随着我国经济体制改革的逐步深化,社会经济的快速发展,人们收入水平的逐步提高。但是由于各种原因的影响,特别是政府与社会的腐败,使我国个人收入分配差距也在逐步扩大,并呈现出不断加速的态势,成为我国社会稳定和经济可持续发展的重大隐患。在此形势下,相关部分如不能对此作出有效的调控,收入分配的集中化会严重影响我国经济体制改革的深化和完善,必将阻碍我国经济的进一步发展。同时当前现行的个人所得税制度的设计以及税收征管方面存在着严重的缺陷:一方面个人所得税在税收总收入中所占比重较小,不利于发挥个人所得税的宏观调节功能;另一方面医护人员的实际税收负担很不公平,影响了个人所得税对收入再分配的调节功能。因此要对现行个人所得税制度进行深层次的改革。本文为此具体通过医院各级员工分配差距拉大的成因分析与对策,探讨了完善现行个人所得税制度的措施。
1.当前我国医院分配差距拉大的成因分析
我国医院收入差距的拉大主要是初次分配不公平造成的。而收入差距拉大既有历史原因,也有现实原因,既有体制因素,也有制度因素。具体如下。
1.1 医院改革
当前事业单位经济体制的改革是收入差距扩大的主要原因,按照建立事业单位市场经济的要求,要由市场在资源配置中起基础性作用,但是医疗市场也有它的缺陷和不足,其作用也不是万能的。我国在不断的医疗市场化进程中产生了不少问题。一类是由于我国市场机制还不完善造成的问题。比如说坑蒙拐骗、不公平竞争等一些无序活动,需要进一步完善法治才可能根本解决,而不能归罪于市场。另一类就是市场本身造成的问题。主要表现在:政府对医院的管制也造成了机会的不均等分布。最典型的,如三级医院人员的高收入,以及对资源性产品和部分服务产品的价格控制造成租金分配过程中的扭曲,这些最终都对扩大个人收入分配差距做出了贡献。
1.2 腐败的管理体制
当前医院腐败经济的存在,造成医护人员收入机会的不均等,是造成拉大收入差距的一大诱因。近年来虽然对一些医院垄断进行了一系列改革,对反腐败的力度不断的加大,但许多医院的垄断地位仍没有得到根本改变,腐败造成的权利寻租还没得到有效遏止,许多影响收入分配的不合理现象也没有从根本上得到改观。一些医院集团依托公有制的背景和政府政策的保护,利用垄断地位、政府背景和不平等价格垄断市场,获得巨大超额利润,这些利润又以各种形式和手段,组或全部或部分变成了这些医院垄断和从业人员的个人收入。
1.3 社会保障功能弱化
当前在医院改革过程中,医院的保障职能退化,同时完善的社会保障机制又未能及时建立起来,导致部分下岗分流医护人员的福利恶化,引起医院内部收入差距扩大。另一方面,由于广大的社区医护人员普遍地缺乏基本的社会福利和社会保障,阻碍了剩余劳动力流向正规医院的进程,也中止了城乡医院差距缩小的趋势。
1.4 税收再分配功能很弱
社会在初次分配过程中,有些收入差距是不可避免的,需要政府运用税收和财政政策进行调节,而我国现行的税制的收入再分配功能很弱,没有起到调节收入分配的作用,主要表现在:随着经济的发展,个人收入分配方式更加灵活,以及转轨期间收入分配方式的多样化,过去平均注意的分配方式被打破了,然而,与此同时,现行的个人所得税却对日益扩大的医院差距缺乏应有的调节力度。比如起征点过低;在税前扣除上,不考虑医护人员实际生活支出;分类征收、源泉扣缴方式使工薪收入者成为个人所得税的主体医护人员,而拥有大量其他收入的真正的高收入者,由于没有收入记录,难以监恐,往往不在医护人员之列。
2.完善个人所得税制,改进医院分配状况的措施
2.1 完善个人所得税的理论支持
我们知道,个人间的收入分配主要是指一定时期内的货币收入在各收入阶层之间的分配。公平收入分配历来都是市场经济条件下财政政策追求的一个目标,其中一个重要的工具就是税收。税收公平原则是税制改革的一个基本原则,而税收要实现公平就要设置累进税率进行调节,收入越高的人,其适用的个人累进税率越高,从而可以有效的调节收入的分配,使之趋于公平。在我国,由于税制环境的制约,现有的个人所得税制在实施中未能发挥应有的作用,甚至可以说在某种程度上对收入分配不公起了逆向调节作用。由此可见,这样的税制是不理想的。衡量一个税制是否合理的标准是看它是否适应现实的税制环境,只有适应现实的税制环境,它才能发挥其应有的作用。税制环境是不可能在短期内有较大改变的。而作为税制,其调整的难度相对要小一些。由此看来,改革个人所得税税制,使其与现实税制环境相适应是现阶段的必然选择。
2.2 选择适合我国国情的税制模式
当今世界综合所得税课税模式占据着统治地位,采用纯分类所得课说模式的国家很少。综合所得课税模式至少需要具备个人收入完全货币化,有效的个人收入工具,便利的个人收入核查手段等条件,我国目前还不具备这样的条件。根据我国经济发展水平和税收征管的实际状况,改变现行的对个人所得分类征税的模式,实行综合和分类相结合的混合税制,是符合国情的明智选择。这既能覆盖所有个人收入,避免分类税制可能出现的漏洞,又能体现“量能负担”的原则,并对某些所得实施区别对待政策,也与当前的征管水平和征管力量相适应,提高税收的科学性、合理性。在分类综合个人所得税的设计时,必须考虑其税制的简化,比较稳妥的改革方法是,当前宜于把经常性、固定性收入的所得项目划入综合征税范围,这包括现行税法规定的工资薪金所得,因劳务报酬所得与工资、薪金所得同属劳动所得,有时难以划分,也可包括在内。对这些所得,以一个年度为计算期,综合计算该征税范围的全部所得和应纳税额,按月预扣、预缴,年终汇算清缴,多退少补。其余各项所得都仍按现行分类税制办法缴税,不进行汇算清缴。这样划分,占个人所得税收入65%以上的所得项目,都归入到了综合征税范围,既能体现医护人员的负担能力和公平税负原则,又与当前对税源的控管水平和力量相适应。
2.3 调整费用扣除标准
一般来说,确定“费用扣除标准”应当考虑几方面的因素:一是基本生活开支,二是通货膨胀因素,三是要考虑和收入分配制度改革相关的住房、医疗、失业、养老等制度改革,最后还有教育支出。改革费用扣除标准,必须结合经济发展、医护人员个人收入变动情况、物价水平及个人所得税发展的长远战略来综合考虑。应区分必要费用和生计费用,分别予以扣除。必要费用扣除标准的确定,应遵循执行应税业务中全部必要费用的准则。生计费用扣除应该充分考虑到医护人员的实际情况,如赡养人口、年龄、健康状况、婚否、残疾、老人等。除上述扣除外,还应规定一些特殊扣除,如医疗费、住房支出、教育扣除等。尽管我国目前的个人所得税费用扣除标准已经提高到2000元/月,但仍应注意参照国际惯例,考虑医护人员的婚姻状况、赡养情况和自身生计费用状况,将费用扣除标准与税率同物价上涨率挂钩,实行税收指数化。2.4 降低最高边际税率
根据米氏倒“U”型税率结构曲线,可知在宽税基的前提下,采用较低累进程度的所得税容易促进再分配目标的实现,高累进税率和高边际税率对于促进收入的平等分配来说是不可取的。削减个人所得税,降低边际税率和削减税率级次,可以减少经济活动的扭曲,有效的提高消费水平,由于低收入者的边际消费倾向较高,降低他们的所得税更能达到目的。一般来说,个人所得税边际税率越高,愿意纳税的人越少,个人所得税边际税率越低,愿意纳税的人相应会增多。因此,税率设置的目标是简化,减少级次,降低最高边际税率。基于以上考虑,对于新的个人所得税税率可以这样考虑:对于综合所得项目可以实行五级超额累进税率,比如采用5%,10%,20%,30%,35%这五级累进税率。这样在提高扣除标准的基础上,保留现行5%的低税率,则收入医护人员可以接受;对于除了综合所得之外的分类所得,可以仍沿用现在的20%统一的比例税率进行征收。这样做与我们要建立分类综合所得课税模式是相适应的。
2.5 建立统一的个人所得税号码
我国税收流失现象严重与我国没有建立全国统一的个人所得税号码有很大关系。在我国,由于没有建立全国统一的个人所得税号码,银行审核的开户条件非常宽松,加之现金交易大量存在,使得税务局监控、调查个人收入极其困难,客观上助长了一部分医护人员的偷逃税行为。因此,借鉴国际经验,税务机关要建立全国统一的个人所得税号码。医护人员、扣缴义务人和向税务机关提供医护人员有关情况的单位和部门、个人均应使用,以便加强个人所得税的监控,避免税收流失。
2.6 改进医院分配状况
当前个人所得税对调节高收入者的收入作用明显,但是其却不能提高低收入者的收入,其调节作用具有单一性。其次由于收入差距的产生主要来自于国民收入的初次分配,而个人所得税无法对初次分配发挥调节功能。同时我国还有三个比较现实的问题制约着个人所得税的收入分配功能的发挥。一是个人所得税收入的比重还太低,还起不到全面的、大力度的公平收入分配作用。二是现金交易量太大,收入来源、收入数量难以控制。可见个人所得税的收入分配调节功能有限,单纯依靠它来改变我国收入分配现状是不现实的。基于我国财力有限的考虑,单纯依靠财政的转移支付制度来改善我国医院分配现状也不可能。显我国收入分配状况的改进是一个复杂的过程,要运用多种手段,多管齐下才能最终缩小我国的收入差距。首先,政府要运用行政、法律等各种手段规范我国的收入分配秩序,尽可能的减少初次分配中的不规范因素,为再分配提供基础。其次,不能片面注重个人所得税的调节功能,要建立多税种的税收调控体系。比如,在个人收入的实现环节,可以采用社会保障税和个人所得税进行调节,在个人收入的使用环节,可以采取财产税进行调节,而在转让环节可以采取遗产、赠与税进行调节。
总之,由于受多种因素的制约,力图仅仅依靠个人所得税解决目前我国医院收入分配差距问题不够现实。但是只要我们努力完善相关机制,就一定能够实现医院分配的公平发展。◆
参考文献:
景天魁.收入差距与利益协调.黑龙江人民出版社,2005.
孔泾源主编.中国医院分配年度报告.经济科学出版社,2010.
陈宗胜,周云波.再论改革与发展中的收入分配.经济科学出版社,2002.
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