【关键词】任期经济责任; 审计评价; 内容; 方法; 风险控制
中图分类号:F239 文献标识码:A 文章编号:1009-828305-0100-02
随着经济发展,企业负责人作为国有资产的主要经营管理者,对企业经营、管理的经济责任越来越大。2006年2月28日第十届全国人民代表大会常务委员会第二十次会议通过关于修改《中华人民共和国审计法》的决定,将经济责任审计写入《审计法》,为企业经济责任审计提供了法律依据。本文就企业任期经济责任审计评价的原则、内容、方法及风险控制等方面进行初步探讨,以期对今后经济责任审计工作有所借鉴。
1 企业任期经济责任审计的内涵
企业任期经济责任审计是特指我国在近些年来出现的旨在明确国家机关和国有企业事业单位领导人经营管理责任而进行的一种审计活动。根据我国《国有企业及国有控股企业领导人员任期经济责任审计暂行规定》和《国有企业及国有控股企业领导人员任期经济责任审计暂行规定实施细则》的规定,企业任期经济责任审计就是通过对企业领导人员任职期间企业资产、负债、损益的真实性、合法性和效益性以及对企业其它有关经济活动应当负有的责任进行的审计。
企业任期经济责任审计评价是对企业领导人任职期间应承担的经济责任做出的评价,是经济责任审计成果的最终体现,审计评价既关系到组织部门对干部使用,也关系到审计风险的大小。因此,经济责任审计评价应当遵循权责一致、实事求是、客观公正的原则,采用定性定量相结合的方法,完整、准确、清晰地反映企业领导人的任期经济责任。
2 企业任期经济责任审计评价的主要内容
根据审计自身特点,以及任期经济责任的审计重点,对企业领导人的任期经济责任应从以下方面进行审计评价。
2.1 依法行政或经营责任的审计评价
遵纪守法、规范经营是市场经济条件下对企业领导人的基本要求,也是企业领导人正确履行其经济责任的基础和前提。企业领导人在其任职期间应当对企业依法经营负责,任期经济责任审计必然要对其依法行政或经营的责任进行评价。评价内容主要包括企业的经营活动是否遵守相关法律、法规和制度。企业应在国家规定的法令、规章、制度范围内进行生产经营活动,同时也必须遵守企业的章程、决议和制度,在进行决策或贸易交往时均不应与之背离。具体实施审计时应重点关注以下内容:
企业领导人廉洁自律情况。主要包括:企业领导人员有无以权谋私、获取非法收入或侵吞国家财产等行为;有无挪用、浪费企业资财的行为;有无行贿受贿行为;有无违规借欠企业大额款项、大量实物等行为。
企业经营管理的合法合规情况。主要包括:是否存在公款私存、坐收坐支、私设“小金库”、资金账外循环等行为;是否存在越权炒作股票、期货等高风险金融品种行为;是否存在违规对外拆借、出借账户行为;是否存在违规对外出借资金行为;是否依法纳税等。
2.2 规范管理责任的审计评价
企业负责人对企业管理负有不可推卸的责任,其任期内企业管理的好坏直接影响到企业的生产经营和经济效益。内部控制制度的建立、执行是对企业规范管理的重要保证,对企业领导任期经济责任进行审计时,可通过健全性、有效性和合理性等方面的测试,检查企业内部控制制度建设和遵循程度,评价企业管理成效,从而对企业管理者进行评价。具体实施审计时,应关注以下内容:
企业是否在物资采购、生产成本管理、货币资金管理、资产管理、存货管理、资本支出管理等方面建立了全方位的内部控制制度。
企业内部控制制度的制定是否合理,是否适合其经营特点。
企业内部控制的环境如何,内容控制执行是否有效。
2.3 创造效益责任的审计评价
经济效益在企业主要体现为创造利润,创造利润是企业经营最重要的目标之一,也是企业领导人经营企业的重要任务。使用利润指标评价企业负责人效益责任是目前内部审计通行的做法。通过利润指标可以很明确地反映企业效益状况,也就容易对任期责任人做出相对恰当的评价。具体实施审计时可关注以下内容:
盈利指标完成情况。审查企业实现的利润总额或税后利润总额、资本金利润率、投资回收率、投资权益率等指标是否达到要求。根据需要,还可与前任或本年国内国际同行业同类指标进行比较。
资产回报率指标完成情况。审查资产回报率是否达到要求。根据需要,还可与前任或本年国内国际同行业同类指标进行比较。
国有资产保值增值指标完成情况。审查国有资产的管理、使用情况,是否存在流失、损失、浪费等情况;对国有资产的处置是否合法合规;国有资产的保值增值率、净资产收益率、总资产收益率以及成本费用利润率是否达到要求。根据需要,还可与前任或本年国内国际同行业同类指标进行比较。
安全指标完成情况。审查安全指标是否达到要求。
其他指标完成情况。包括:企业应交税金情况和实际缴纳情况;职工收入指标的完成情况等。
3 企业任期经济责任审计评价的方法
企业任期经济责任审计评价一般采用定性评价和定量评价两种方法。
3.1 定性评价
所谓定性评价是指在充分确认审计事实的基础上对责任人应承担的经济责任做出肯定的结论性评价。定性评价应当注意事实要清楚,定性要准确,措辞要恰当。事实清楚就是审计事项明确,因果关系明确,责任区分明确,不能含糊不清;定性准确就是确定责任人经济责任要有理有据,根据国家什么法律、法规、企业什么制度要讲清楚,责任人的经济责任要清楚,不能确定违反了何种法律、法规、企业规章制度的经济责任不作定性评价。同时定性评价应避免与经济犯罪有关内容相似或相同,因为经济犯罪已经是确定了,应当受到法律惩处的行为,而审计评价是对责任人应承担的经济责任做出结论,两者性质不同。定性评价一般有以下情形:
管理、经营不当造成重大经济损失或者发生责任事故造成重大损失。
重大事项违反民主决策程序或决策失误,实施不当,给企业造成资产损失,效益流失。
制度不严,监督不力,造成企业违反国家财经法规和集团公司规章制度。
滥用职权或玩忽职守,给企业造成资产损失、效益流失。
3.2 定量评价
所谓定量评价是指以企业领导人任期各项经济活动的量化指标,说明责任人任期对企业生产经营、重大决策、企业发展等方面应承担的经济责任。一般的,量化经济责任指标是按照企业领导人经济责任书规定的内容进行相应的计算得出,用数字表达企业领导人任期绩效变动、资产状况、企业财务状况等,通过数字变动反映企业领导人的经济责任。定量评价一般采用的指标有:
反映生产经营情况的指标。主要有产品产量、产品产值、能源消耗、劳动生产率等,通过这些指标在责任人任职期间变动情况反映其对企业生产的管理责任。
反映资产状况的指标。主要有资产变动、资产增值率、净资产率等,通过这些指标反映企业领导人任职期间对所管理的国有资产是否做到保值、增值,是否确保了国有资产的安全。 反映财务状况的指标。主要有资产、负债、权益三类,具体包含的内容按照企会计制度的要求划分为货币资金、应收款项、固定资产、应付款项、资本、利润等,通过这些指标可以反映企业领导人任职期间对企业盈利能力、持续经营能力、财务管理等应承担的责任。
审计评价中定性评价和定量评价是相符相成的,定量评价是基础,定性评价是结果,两者是审计评价最有效的方法。
4 企业任期经济责任审计评价的风险控制
经济责任审计评价风险主要体现在实施经济责任审计涉及的会计资料的真实性,任期责任人的主观影响,审计人员自身的政治、业务素质等方面。由于这些因素是直接判断审计对象经济责任的客观依据,在很大程度上决定了审计评价的内容,所以控制审计评价的风险应从以下几个方面做起。
4.1 实行审计双向承诺,明确法律责任
审计主要是通过审查被审计单位提供的有关资料来发现和查证问题,但有些违法问题不一定会在有关资料中明显地记录和反映,因此,要求被审计单位及其负责人对所提供的会计资料作出书面承诺。同时,审计组长也应向审计机关作出书面承诺,对所提供审计报告的真实性及执行廉政纪律情况负责,以增强审计人员的责任意识。实行双向承诺制度,可以明确双方的法律责任,降低审计风险。
4.2 加强经济责任审计项目全过程的质量控制,实行过错责任追究制度
企业经济责任审计项目的质量控制主要是指在具体审计项目实施过程中对各个环节进行的质量控制,要求从项目立项到审计终结,确定每个阶段的质量控制点,由审计项目负责人配合审计部门主管实施全面、连续的质量控制。审计部门对于在审计监督活动中,因重大过错而侵害国家利益或被审计企业及有关人员的合法利益的审计人员,要根据过错性质的严重程度和造成的不良影响的大小,分别给予责令改正错误、通报批评等处理,构成犯罪的,依法追究其刑事责任。
4.3 认真推行审前公告制
审前公告制,即在下发审计通知书时,通过网络或报纸、电视等媒体发布“审计公告”,或者在被审计企业公开张贴,公布审计事项,明确告知被审企业的广大职工,可以通过多种形式向审计部门或审计组反映问题。这对于收集审计线索,强化监督,警示在任干部,规避审计风险,都会起到非常积极的作用。
4.4 客观、科学、严谨地进行经济责任审计评价
审计评价要科学合理,要注意把握好以下几点,以规避审计风险:一是对非审计内容不作评价,应围绕审计范围从量化与非量化的双重角度进行评价,对超出审计范围或在审计范围之内但不易确定的事项,不予评价或发表有保留意见的评价;二是对审计证据不充分的审计事项不作评价,对于某些疑难审计事项要经过充分论证、审查,查实查准后再作审计评价;三是严格规范审计评价用语,审计评价要客观、严谨,不能模棱两可、含糊其辞。
4.5 努力提高审计人员的自身素质
提高审计人员的业务素质和思想水平,是确保经济责任审计质量的根本。只有不断加强对审计人员的后续教育,不断改进审计方法和手段,才能适应日益发展的经济责任审计工作的需要,特别是随着会计数据无纸化和网络化的普及,审计人员要积极探索对电子数据和计算机技术文档的审计,只有具备了过硬的思想作风和业务技能,审计质量才会有保障,审计风险也才能得以控制。
4.6 创造条件实行先审后离,积极开展任中经济责任审计
在以往的审计实践中,先离任、后审计带来了种种弊端,如监督滞后,审计任务集中,工作质量难以保证。只有确立了“先审后离”或者是“先离任、后审计、再安排”的审计操作程序,积极开展任中经济责任审计才可以提高审计时效,使审计成果得到充分、有效的运用,体现出经济责任审计的实际意义。
5 结束语
对企业领导人任期经济责任审计是内部审计监督的重要环节,是规范经营行为,保证国有资产保值、增值,加强领导干部监督,促进领导干部廉政勤政,防范腐败的重要手段和有效措施。做好任期经济责任审计工作对于正确评价企业领导人任期经济责任的履行情况,对于维护国有资产的安全完整和保值增值都有着重要的意义。只有不断探索经济责任审计的新思路、新方法并将其运用到审计实践中,才能推动经济责任审计持续发展。
参考文献:
审计署经贸司课题组.2001.《企业经济责任审计》.中国电力出版社.
国务院国有资产监督管理委员会.2004.《中央企业经济责任审计管理暂行办法》.
刘永锋.2004.《浅析经济责任审计的风险成因及防范》.
董大胜.2004.《审计技术与方法》.中国时代经济出版社.
国务院国有资产监督管理委员会统计评价局.2006. 《企业经济责任审计工作手册》.
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