关键词:增值税转型;消费型增值税;税负影响;非税负影响
一、增值税转型的背景和内容
从2009年1月1日起我国开始全面实施增值税转型,其主要内容就是指将生产型消费税转化为消费型增值税。从理论上讲,这次转型为企业减轻了税收负担,产品成本下降、现金流短期内增加以及利润总额的提高,从而有利于企业进行设备更新改造,避免由于固定资产进项税额不予抵扣导致的重复征税,激发企业对设备投资和技术改造的积极性,形成投资拉动作用,加快产业结构优化和升级,进而有利于提高企业整体竞争力,帮助更多的企业渡过当前经济发展的难关。
二、增值税转型的税负影响分析
增值税转型自实施以来,对企业效益、政府税收以及社会整体效益产生了重要的影响。本文主要从增值税转型的税负影响和非税负影响两方面进行分析。
对增值税的影响
修订前的增值税条例规定,购进固定资产的进项税额不得从销项税额中抵扣,即实行生产型增值税,这样企业购进机器设备税负比较重。为减轻企业负担,修订后的增值税条例删除了有关不得抵扣购进固定资产的进项税额的规定,允许纳税人抵扣购进固定资产的进项税额,实现增值税由生产型向消费型的转换。计算公式为:当期应缴增值税=当期销项税额-当期进项税额。
对城市维护建设税、教育费附加费的影响
由于新增固定资产增值税进项的抵扣使得增值税应纳税额减少,而城建税及教育附加费是以包括增值税在内的三大流转税实际缴纳数为税基的一定比率计提的。因为应纳增值税减少了,所以其城市维护建设税、教育费附加费也相应减少。
对企业所得税的影响
税制改革后将实行的是消费型增值税制度,由于购进固定资产的进项税额可以抵扣,固定资产的取得成本中就不再包含增值进项税这一金额。显然,消费型增值税制度框架下的固定资产的成本,要低于生产型增值税制度条件下的固定资产成本。
增值税转型后固定资产成本的降低使得计提折旧费的降低,折旧费的降低必然导致公司当期营业成本的降低,从而提高了当期的营业利润,这是对企业税负的间接影响。
三、增值税转型的非税负影响分析
增值税转型对企业技术创新的影响
总体来看,增值税转型对技术创新的积极作用可以从以下四个方面体现出来。
1.减轻了企业税负,有利于企业增加研发投入。研发费用的高低与技术创新能力呈显著的正相关关系,企业的税负减轻,也就有了增加研发投入的空间,从而提升技术创新能力。
2.直接促进企业设备更新和技术改造。在转型方案中,允许企业抵扣新购入设备所含的增值税,鼓励企业设备更新和技术改造,可以达到促进企业提高装备水平和稳定固定资产投资的双重目的。
3.惠及小企业,促进广泛的技术创新。从世界范围来看,小企业是技术创新的重要力量。在发达国家,小企业技术创新的资本效率也高于大中型企业。我国小企业与发达国家小企业之间的技术创新能力差距十分明显,所以我国致力于提高本国小企业的技术创新能力,这是现行增值税制度实行的原因之一。这次增值税转型,将小规模纳税人的征收率统一降低至3%。小规模纳税人征收率水平的大幅下调,将减轻中小企业税收负担,为中小企业提供一个更加有利的发展环境。
4.有利于产业结构升级,促进高技术产业发展。我国产业政策要求不断实现产品的升级换代,提高产品的附加值,鼓励高新技术产业的发展,这些主要体现在新技术和新设备的广泛运用上。生产型增值税限制了技术创新和技术进步,引起行业间税负不公,不利于高新技术产业的发展,特别是影响资本密集型和技术密集型产业及基础产业的发展,而现在将现行的增值税法将生产型增值税改成了消费型增值税,恰好克服了这一缺点。
增值税转型对政府财政收入的影响
本次增值税转型,由于允许企业进行固定资产进项的抵扣,并且小规模纳税人税率统一为3%,所以企业税负减轻,在理论上会减少政府财政收入,同时以增值税为税基的城建税和教育费附加等地方税费也会相应减少,这不仅对中央财政产生重大影响,但也可能会在一定程度上考验省市级财政的承受能力。
增值税转型对社会整体效益的影响
由于增值税的改革对社会产生许多方面的影响,下面就针对人们最关心的公平、环境等问题分析了增值税转型的好处。
1.避免重复征税更好地体现税负公平。现在整个社会上的企业为了自身更好的发展都在不断的竞争,这就避免不了有些竞争是恶性的。现在由于增值税的改革,消费型增值税允许企业抵扣其购进设备所含的增值税,这一措施可避免企业设备购置的重复征税,降低企业设备投资的税收负担,有利于企业的公平竞争。
2.增值税转型有利于节约资源和保护环境。在实行生产型增值税条件下,由于固定资产所含税额不能抵扣,企业不愿意更新设备,造成设备老化,技术陈旧,资源浪费,环境污染。增值税转型有利于鼓励投资,更新设备,提高技术,从而节约资源,保护环境;同时,在增值税转型中国家对金属矿和非金属矿采选产品恢复按17%税率征税,有利于矿产品的合理开发和利用,进一步促进节约资源,保护环境。
四、结束语
实施增值税转型以来,对企业效益、政府税收以及社会整体效益产生了重要的影响。从增值税转型总的利益和弊端来说,利益始终是大于弊端的。从长远来看,我国目前还处于实施增值税转型的初级阶段,有的成效还没显现出来,需要坚持推进增值税转型并且深化其中的问题,使增值税转型带来的好处真正惠泽企业和大众。
参考文献:
龚江云,付志勇.浅议增值税改革对企业财务的影响.经济师,2007,.
洪凯.浅析增值税转型改革对企业技术创新的影响.中国科技论坛,2009,.
于水英.浅谈增值税转型改革.济南职业学院学报,2009,.
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